Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов

Кроме того, нуждается в  уточнении процедура распределения  вычета в случаях приобретения имущества  в общую долевую либо общую  совместную собственность. Учитывая установленный запрет на повторное получение вычета, целесообразно рассмотреть возможность участника общей долевой или общей совместной собственности, не обратившего за получением вычета при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность, получить имущественный налоговый вычет по другому объекту в полном объеме или, учитывая то обстоятельство, что имущественный налоговый вычет применяется к налогоплательщику, а не приобретаемому объекту имущества, внести изменения в законодательство о налогах и сборах, позволяющие получить каждому собственнику налоговый вычет в полном объеме при приобретении имущества в общую собственность.

1.1.3. Налоговое стимулирование  инвестиций

Действующий механизм восстановления амортизационной премии (восстановление сумм, одномоментно отнесенных на внереализационные  расходы при приобретении основных средств до начала их амортизации, в  случае их продажи в срок менее 5 лет с момента приобретения) не в полной мере соответствует задачам  налогового стимулирования инвестиционной активности организаций, поскольку  может создавать препятствия  для обновления основных средств.

В связи с этим необходимо уточнить порядок восстановления в  доходах суммы расходов на капитальные  вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении  основных средств, относящихся к  третьей - седьмой амортизационным  группам) первоначальной стоимости  основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной  ликвидации основных средств (так называемой "амортизационной премии"), в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию.

Целесообразно закрепить, что восстановлению подлежат суммы  указанных капитальных расходов только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся  взаимозависимым по отношению к  налогоплательщику.

Тем самым сохраняется  механизм, предотвращающий злоупотребление  данной налоговой преференцией со стороны  недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих указанную  премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже  между взаимозависимыми лицами.

1.1.4. Поддержка модернизации  производства

В целях создания стимулов для обновления основных фондов из объекта обложения налогом на имущество организаций могут  быть исключены объекты, относящиеся  к движимому имуществу (машины, оборудование). Помимо прочего, подобная мера снизит нагрузку на налогоплательщиков и за счет упрощения порядка уплаты налога.

Принимая во внимание реформирование бухгалтерского учета, целесообразно  в перспективе перейти к определению  налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Одновременно следует  предусмотреть расширение полномочий субъектов Российской Федерации  по установлению налоговой ставки.

1.1.5. Упрощение налогового  учета и его сближение с  бухгалтерским учетом

С 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно. При этом законодательно установлено, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Следует отметить, что в  целях сближения бухгалтерского и налогового учета в статью 313 Кодекса было внесено изменение, согласно которому налогоплательщик вправе использовать для целей налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их, в случае необходимости, дополнительными реквизитами, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Соответственно, действующее  законодательство о налогах и  сборах не препятствует ведению налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета. При этом необходимость налогового учета определена исключительно  обязанностью налогоплательщика исчислять налоговую базу по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета, и, соответственно, финансовым результатом, рассчитанным на основании данных бухгалтерского учета, и показателем налоговой  базы по налогу на прибыль организаций  в настоящее время обусловлены, главным образом, такими элементами действующего налогового механизма, как  налоговые преференции и ограничения  в отношении признания в целях  налогообложения отдельных видов  расходов (представительские, рекламные  расходы, расходы на уплату процентов  и др.).

Так, например, применение амортизационной премии в целях  налогообложения прибыли организаций  приводит к несоответствию показателей  амортизации, начисленной в налоговом  и бухгалтерском учете. При этом обязанность налогоплательщика  вести отдельный учет сумм начисленной  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете или ежемесячно корректировать суммы амортизации, начисленные в бухгалтерском  учете, обусловлена применением  налогоплательщиком амортизационной  премии и может быть отменена только одновременно с отменой указанной  налоговой преференции.

Учитывая изложенное, упрощение  порядка подготовки налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций  может быть достигнуто путем внесения изменений в главу 25 Кодекса, направленных на сближение правил бухгалтерского и налогового учета. При этом полная отмена налогового учета и установление порядка определения налоговой базы на основании данных бухгалтерской отчетности и налоговых корректировок в соответствии с действующими правилами налогообложения прибыли организаций является формальным решением указанной проблемы. Поскольку в отдельных случаях наличие отклонений между показателями налогового и бухгалтерского учета обусловлено объективными различиями в принципах отражения хозяйственных операций (например, в части отражения справедливой стоимости активов в бухгалтерском учете и отсутствии такой возможности в целях налога на прибыль), реализация данной меры потребует от налогоплательщиков ведения непрерывного учета отклонений показателей бухгалтерского учета от показателей, используемых для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, равнозначного по сложности его ведения существующему налоговому учету.

Следует отметить, что в  рамках реализации налоговой политики последовательно осуществляются меры, направленные на сближение правил бухгалтерского и налогового учета.

Так, Федеральным законом "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения, позволяющие начиная с 2005 года формировать в бухгалтерском и налоговом учете единый перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" для целей налогообложения прибыли организаций действуют правила учета авансов, выраженных в иностранной валюте, аналогичные правилам, предусмотренным в бухгалтерском учете.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 7 июля 2011 года, предусмотрено приведение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, в соответствие с правилами, действующими в бухгалтерском учете.

В рамках упрощения налоговой  отчетности рассматривается возможность  представления налогоплательщиками  по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль организаций вместо налоговых деклараций расчетов по авансовым платежам, составленных по упрощенной форме.

В целях дальнейшего  сближения бухгалтерского и налогового учета уже в 2012 году будет проведен анализ и инвентаризация норм, обусловливающих  существование различий между налоговым  и бухгалтерским учетом. Предполагается, что по итогам этой работы будут  определены области, в которых законодательством  о налогах и сборах нецелесообразно  устанавливать особые правила определения  показателей, используемых при расчете  налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких  различий в итоге должно быть сведено  к минимуму, что будет сделано  как путем изменений в Кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых  правил бухгалтерского учета. Итогом данной работы должна являться новая система  налогового учета, которая будет  более тесно привязана к регистрам  бухгалтерского учета, исключая в большинстве случаев ведение параллельного налогового учета.

1.1.6. Соглашения о распределении  расходов

В среднесрочной перспективе  в законодательство о налогах  и сборах будут внесены изменения, направленные на возможность учета  расходов, понесенных одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных активов, приобретению услуг, результаты которых используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  другой взаимозависимой с ней  организацией. Эту возможность предполагается реализовать через предоставление налогоплательщикам налога на прибыль  организаций при соблюдении определенных условий права заключать соглашения о распределении расходов с российскими  организациями, устанавливающие основные принципы такого распределения.

1.2. Совершенствование  налогообложения при операциях  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, а  также иных финансовых операций

Необходимо продолжить работу по совершенствованию налогообложения  финансовых инструментов, а также  деятельности инвесторов и профессиональных участников рынка ценных бумаг в  рамках создания в Российской Федерации  Международного финансового центра.

В этой связи целесообразно  принять ряд решений по налогообложению  операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и  выплате дивидендов.

В ближайшее время должен быть уточнен порядок определения  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций при совершении операций с депозитарными расписками и  финансовыми инструментами срочных  сделок.

Предполагается закрепить, что при погашении депозитарных расписок и получении представляемых ценных бумаг налоговая база по налогу на прибыль организаций не определяется. При этом стоимость ценных бумаг, полученных в результате погашения  депозитарных расписок, определяется исходя из цены приобретения депозитарных расписок (включая расходы, связанные  с их приобретением), а также расходов, связанных с реализацией ценных бумаг.

Кроме того, уточняется, что  убытки по финансовым инструментам срочных  сделок, которые заключены налогоплательщиком с иностранными организациями в  соответствии с иностранным правом и подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством  иностранных государств, учитываются  для целей налогообложения прибыли  организаций.

Также будет урегулирована  ситуация с исчислением и удержанием налога на прибыль организаций с  процентных доходов иностранных  организаций по еврооблигациям.

Применительно к процентному  доходу, выплачиваемому в структурах выпуска еврооблигаций с датой  размещения до 1 января 2013 года, предлагается полностью освободить российских заемщиков  от обязанностей налогового агента при  соблюдении определенных условий (включая  уже произведенные к настоящему моменту процентные (купонные) выплаты  по еврооблигациям). Также предлагается установить, что по выпускам еврооблигаций, которые будут осуществляться начиная с 1 января 2013 года, на российского заемщика будет возложена обязанность налогового агента по налогу на прибыль организаций, исчисляемого по ставке 20%, только в той его части, в какой этот доход направлен по информации реестродержателя получателю, постоянным местонахождением которого является государство или территория, с которым у Российской Федерации отсутствует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения. В иных случаях должна применяться ставка налогообложения процентов по облигациям, предусмотренная соответствующим соглашением.

При этом на первоначальном этапе внедрения данной системы возможно не возлагать на заемщика обязанность по идентификации всей цепочки владения еврооблигаций, а будет достаточно определить первый уровень держателей, зарегистрированных в депозитарно-клиринговых системах.