НДФЛ: особенности определения налоговой базы. Правовой режим налога

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает:

порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Закон РФ "Об основах налоговой системы в  Российской Федерации" от 27. 12. 91 № 2118-1 (ред. от 05. 08. 2000 № 118-ФЗ) сообразуясь с общими положениями частей 1 и 2 НК РФ, определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Закон РФ «Об  основах налоговой системы в  РФ» устанавливал право налоговых  органов налагать и взыскивать с  налогоплательщиков финансовые санкции  за нарушение налогового законодательства.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. 29.12.2000) вступил в силу с 1 января 2001 года и определяет в настоящее время порядок реализации налоговых правоотношений в связи с налогом на добавленную стоимость (глава ХХI), акцизами (глава ХХII), налогом на доходы физических лиц (глава ХХIII), единым социальным налогом (взносом) - глава ХХIV. Кодекс будет дополнен другими главами для регулирования видов налогов не охваченных имеющимися главами.

Налоговым органам  вменяется новая обязанность по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные специальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса).

По общему правилу  часть вторая НК РФ применяется к  правоотношениям, регулируемым законодательством  о налогах и сборах, возникшим  после введения ее в действие.

Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" от 08. 01. 98 № 6-ФЗ наделяет налоговые органы правом обращения в арбитражный суд с заявлением о признании должника, в том числе отсутствующего, банкротом ввиду неисполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Закон предусматривает участие налоговых органов в качестве кредитора в части требований по обязательным платежам, наделяет их определенными правами.

2. НДФЛ: особенности определения налоговой базы. Правовой режим налога.

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид  прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов  государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Доход, полученный налогоплательщиками: физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ; физическими  лицами, не являющихся налоговыми резидентами  РФ - от источников в РФ.

Доходы облагаемые НДФЛ

1.Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией  или иностранной организацией  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории РФ;

2.Доходы, полученные от  использования в РФ прав на  объекты интеллектуальной собственности;

3.Страховые выплаты при  наступлении страхового случая;

4.Доходы, полученные от  сдачи имущества в аренду, находящегося  на территории РФ;

5.Доходы от реализации  движимого и недвижимого имущества,  ценных бумаг; 

6.Вознаграждения за выполненные трудовые или иные обязанности, выполненную работу или услуги в РФ;

7.Пенсии, пособия, стипендии  и иные выплаты; 

8.Доход от использования  любых транспортных средств;

9.Выплаты правопреемником  умерших, застрахованных лиц.

Доходы не облагаемые НДФЛ

1) государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности, а  также иные выплаты и компенсации,  выплачиваемые в соответствии  с действующим законодательством; 

2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии;

3) все виды установленных  действующим законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4) алименты, получаемые налогоплательщиками; 

5) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

6) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой:  налогоплательщикам в связи со  стихийным бедствием или с  другим чрезвычайным обстоятельством работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями); налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

7) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые: за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

8) суммы, уплаченные  работодателями, оставшиеся в их  распоряжении после уплаты налога  на прибыль организаций, за  лечение и медицинское обслуживание  своих работников, их супругов, их  родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

9) стипендии  учащихся, аспирантов, ординаторов,  докторантов учреждений высшего  профессионального образования,  научно-исследовательских учреждений, профессионального образования,  выплачиваемые указанным лицам  этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной, представительной или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации,

10) суммы оплаты  труда и другие суммы в иностранной  валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

11) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

12) доходы в  денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц  в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

13) призы в  денежной и (или) натуральной  формах, полученные спортсменами, в  том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места;

14) суммы, выплачиваемые  организациями и (или) физическими  лицами детям-сиротам в возрасте  до 24 лет на обучение в образовательных  учреждениях, имеющих соответствующие  лицензии, либо за их обучение  указанным учреждениям; 

15) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

16) доходы, получаемые  детьми-сиротами и детьми, являющимися  членами семей, доходы которых  на одного члена не превышают  прожиточного минимума, от благотворительных  фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

17) доходы, не  превышающие 4 000 рублей, полученные  по каждому из следующих оснований  за налоговый период: стоимость  подарков, полученных налогоплательщиками  от организаций или индивидуальных предпринимателей; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

К налоговым  вычетам относятся:

Стандартные налоговые  вычеты

Социальные  налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты

Профессиональные  налоговые вычеты

Вычеты при  переносе на будущие периоды убытков  от операций с ценными бумагами и  финансовыми инструментами срочных  сделок.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.  Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пункте 3, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.

Профессиональные  налоговые вычеты по НДФЛ.

Право на получение  профессиональных налоговых вычетов  имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Размер налоговых  вычетов, исчисленный в текущем  налоговом периоде, не может превышать  величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде.