НДФЛ: особенности определения налоговой базы. Правовой режим налога

Налоговый вычет  предоставляется налогоплательщику  при представлении налоговой  декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

 Налоговые  ставки

13%, если иное  не предусмотрено ниже

35% в отношении доходов:

стоимости выигрышей  и призов, в части превышающей 4000 рублей;

процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении заемных  средств в части превышения установленных  размеров;

виде платы  за использование денежных средств  членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров;

30% в отношении  доходов, получаемых нерезидентами  РФ, кроме доходов, получаемых:

в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

от осуществления  трудовой деятельности, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 13%;

от осуществления  трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

9% в отношении  доходов

от долевого участия, полученных в виде дивидендов;

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

налоговыми агентами

Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также  постоянные представительства иностранных  организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Налог с доходов  адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями

Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

Сумма налога применительно  к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога

Исчисление  и уплату налога производят следующие  налогоплательщики:

физические  лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой  деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.  Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.  Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.  Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

В отношении отдельных видов доходов.

Исчисление  и уплату налога производят следующие  категории налогоплательщиков:

Физические  лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных  договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества

Физические  лица - исходя из сумм, полученных от продажи  имущества, принадлежащего этим лицам  на праве собственности и имущественных  прав.

Физические  лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

Физические  лица, получающие другие доходы, при  получении которых не был удержан  налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов 

Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.

Физические  лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

Физические  лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате.  Общая  сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется  с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.  Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в  банке.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них  физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в  налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ).

Отдельные категории  физических лиц уплачивают налог  по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в  размере 1/2 годовой суммы авансовых  платежей

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы  авансовых платежей.

Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

отдельные категории  физических лиц;

физические  лица в отношении отдельных видов  доходов.

В случае прекращения  деятельности до конца налогового периода  налогоплательщики обязаны в  пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

 

 

4. Основными задачами налоговой политики являются:

 

- обеспечение  государства финансовыми ресурсами;

- создание условий  для регулирования экономики в целом;

- сглаживание  возникающего в процессе рыночных  отношений неравенства в уровнях  доходов населения.

За счет каких  функций налогов решаются эти  задачи?

 

Основные задачи налоговой политики такие как, обеспечение государства финансовыми ресурсами; создание условий для регулирования экономики в целом; сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения выполняются за счет фискальной, регулирующей и распределительной функций налогов.

Сущность налогов  как экономической категории проявляется в их функциях. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных  фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Регулирующая  функция - это роль налогов и налоговой  политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости.

Она означает, что  налоги как активный участник перераспределительных  процессов оказывает серьезное  влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Данная функция  неотделима от фискальной и находится  с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии производства.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Она иначе называется социальной, поскольку стоит в перераспределении общественных доходов между различными категориям граждан: от состоятельным к неимущим, что обеспечивает гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.

Изначально  распределительная функция налогов  носила фискальный характер: наполнить  государственную казну для содержания армии, управленческого аппарата, социальной сферы. Но с тех пор, как государство  посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны, у него появилась регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

Список использованной литературы

 

1. Конституция РФ. - М.: Акалис, 2009. - 48с.;
2. Закон РФ "О налоговых органах Российской Федерации" от 21. 03. 91 № 943-1 (ред. от 07. 11. 2000 г. № 135-ФЗ)
3. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: ООО "ТК Велби", 2009. - 480с.;
4. Брызгалин А.В. "Налоги и налоговое право". Учебное пособие. - М.: "Аналитика-Пресс", 2001.;
5. Налоги и налогообложение. Под редакцией И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. Москва, «ЮНИТИ», 1998 г.
6. Пономарев А.И. "Налоги и налогообложение в РФ". Учебник. - Ростов-на-Дону: "Феникс", 2001. - 352с.;
7. Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц: "Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ". - М.: "Эксмо-Пресс", 2005. - 174с.;
8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Учебник - М.: ИНФРА - М, 1999