Особенности взимания налогов в Финляндии

Министерство  транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Омский  государственный университет путей  сообщения (ОмГУПС) 
 
 

Кафедра «Финансы и кредит» 

Реферат  

Особенности взимания налогов  в Финляндии 
 
 
 
 
 
 

                                                Выполнила:

                                                Студентка гр. 58 а

                                                М.В. Кивайло 

                                                Проверила:

                                                 д.э.н.

                                                Т.Б. Кувалдина 

Омск 2011 

     Введение 

     Современные налоговые системы предусматривают  различные объекты налогообложения. Во многих странах основную роль в  пополнении доходной части государственного бюджета играют налоги на доход и  на потребление. Помимо этого, широко распространены налоги, взимаемые в связи со сделками и операциями различного характера, а также экологические налоги.

     В Финляндии налоговые вопросы  давно уже занимают почетное место  в финансовой деятельности. 
 
 

Налоговая система Финляндии 

     С 1993 г. Финляндия в рамках так называемой Северной модели налогообложения применяет систему, в соответствии с которой налогом облагаются две категории доходов: заработанный доход (заработная плата, различные выплаты работодателя в пользу работника) и доход с капитала (дивиденды, проценты, арендная плата, положительная разница между ценой покупки и продажи акций или недвижимости). В рамках Северной модели налогообложение заработанного дохода осуществляется по прогрессивной шкале, а налогообложение доходов с капитала – по фиксированной ставке.

      Два вида дохода могут поступать из трех различных источников: 1) доходы от профессиональной деятельности юристов и врачей, имеющих частную практику; 2) доходы от ведения сельского хозяйства; 3) личные доходы – доходы в любой форме , которые не вошли в категории дохода от ведения бизнеса или сельского хозяйства. В частности, это могут быть доходы от лесоводства, пенсия, проценты, заработная плата и доход от прироста капитала.

      Типичные  формы дохода с капитала – дивиденды, полученные от компаний, акции которых котируются на фондовой бирже, проценты, арендный доход и доход от прироста капитала при продаже активов. Иными словами, под доходом с капитала понимается прирост капитала, полученный тем или иным способом. Доход с капитала облагается налогом по фиксированной ставке, которая в настоящее время составляет 28%. При этом с дохода с капитала не взимается муниципальный налог. Налогообложение дохода с капитала часто является более льготным, чем налогообложение заработанного дохода, - по крайней мере, номинально.

      Заработанный  доход – это иные виды дохода, не отнесенные к доходу с капитала. На практике заработанный доход состоит  в основном из заработной платы рабочих и служащих, а также пенсий. Заработанный доход подлежит налогообложению по прогрессивной шкале (на федеральном уровне). Кроме того, с заработанного дохода взимается и пропорциональный муниципальный налог. Самая высокая предельная ставка налога, состоящая из федеральной и муниципальной части, может составлять более 50% от дохода.

      Разделение  на две категории и три источника  дохода применяется также к налоговым вычетам и убыткам. Убытки, возникшие в категории заработанного дохода, могут вычитаться из доходов этой же категории. Убытки с капитала могут вычитаться только из доходов от прироста капитала либо в год их возникновения, либо в течении трех последующих лет.

     В Финляндии в целях налогообложения  дивидендов применяется метод удержания  налога по факту их начисления. В 1996 г. минимальная налоговая ответственность  компании по ее дивидендам - 7/18 от общей суммы объявленных дивидендов. Резидентам Финляндии предоставляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться налоговый кредит на суммы полученных дивидендов, но не в полном объеме, если это условие оговорено в налоговых соглашениях. (В настоящее время только Великобритания и Ирландия имеют подобные соглашения с Финляндией.)

     Ставка  корпоративного налога в Финляндии  составляет 28 %, не существует дифференциации ставок налога между распределенной и нераспределенной прибылью.

     Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется общепринятыми в мировой практике методами, основывающимися на финансовой отчетности предприятия. Запасы оцениваются по нижнему пределу рыночной стоимости. До 1993 г. было возможно уменьшить налогооблагаемую базу на суммы до 25 % от стоимости резервов, полученных после проведенной на предприятии инвентаризации. Однако с января 1993 г. это положение было отменено. В настоящий момент действует временное Положение от 1992 г., в соответствии с которым резервы, полученные при инвентаризации, должны быть переведены на счет промежуточных резервов, а затем постепенно зачислены на счет прибыли и убытков до окончания 1997 г.

     Суммы амортизационных отчислений по фактической  стоимости установлены по ставке:

• 30 % по производственному оборудованию;
• 4 % по офисным зданиям;
• 7 % по остальным зданиям и сооружениям;
• 20 % по буровым установкам.

     По  нематериальным активам применяется  метод равномерного списания амортизационных отчислений в течение 10 лет, хотя возможно списать эти активы и в более короткий срок. Капиталовложения в новые области производства и индустрии туризма регламентированы специальными правилами списания амортизационных отчислений по повышенным ставкам.

     Компания-резидент обязана включать в налогооблагаемую базу все доходы, только на доходы, полученные от финских источников. Если деятельность осуществляется через постоянное представительство, то нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных через это постоянное представительство. Сумма налога рассчитывается по такой же методике, что и для компаний-резидентов. Финские отделения уплачивают налог на имущество в размере 1 % от фактической стоимости имущества, этот налог может быть уменьшен соответствующими соглашениями.

     Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций необходимо осуществлять в течение 6 месяцев до окончания календарного года, в конце которого заканчивается  соответствующий отчетный период. Налог  уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного года. По окончании отчетного года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя платежами (в рассрочку).

     Определенная  специфика имеет место при  налогообложении физических лиц. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. В Финляндии для уточнения принципа резидента учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище ли иное имущество на ее территории. Граждане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как минимум еще 3 года резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что он не имеет никаких существенных уз, соединяющих его с Финляндией.

     Граждане  Финляндии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как государственные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.

     Ставка  муниципального налога установлена  на уровне 15 и 20 %, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1 - 2 %. В дополнение с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9 %, на доходы, превышающие 80000 финляндских марок - 3,35 %, в пенсионный фонд - 4,3 % и 1,5 % в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы.

     Ставки  государственного подоходного налога уплачиваются по прогрессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39 % в зависимости от величины дохода. Доходы до 43000 финляндских марок освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. Недоплаченный налог удерживается дополнительно, а переплаченный - возмещается. Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28 % на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии - 35 %.

     Из  налогооблагаемой базы вычитаются следующие  доходы: процентные выплаты (не включая проценты на потребительский кредит) исключаются из дохода от капиталовложений, а именно прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др. Если доходы от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28 %, но не более 8000 финляндских марок для одинокого человека, для бездетных супружеских пар этот показатель составляет 16000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих одного ребенка - 18000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих двух и более детей - 20000 финляндских марок. Подлежат также исключению выплаты страховых возмещений, взносы в профсоюзные организации, совокупные затраты на ведение бизнеса.

     Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее чем 8800 финляндских марок. Дополнительные вычеты совокупного дохода имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями.

     Прибыль, полученная при продаже акций  и от операций с недвижимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом уменьшения суммы дохода на суммы фактических затрат. Установлена максимальная сумма затрат, на которую может быть уменьшен совокупный доход, составляющая 30 % от продажной цены акций или недвижимости (50 % для активов, приобретенных до 1989 г.).

     Убытки  при продаже капитальных активов  вычитаются из суммы полученного дохода в том же году, в котором были получены эти убытки, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли. Однако срок переноса не должен превышать 3 года.

     Доход, полученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором  этот доход был получен, как в  денежной, так и в натуральной  форме. Банковский процент и доход  от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28 %.

     Начиная с 1989 г. в Финляндии были приняты  специальные законодательные акты, регламентирующие деятельность иностранных специалистов и экспертов на ее территории. Заработная плата и доходы в натуральной форме для этой категории налогоплательщиков облагаются по ставке 35 % в течение первых двух лет.

     Все налогоплательщики обязаны представить  декларации о доходах в налоговые  органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом.

     В Финляндии применяются общеевропейские  правила взимания налога на добавленную  стоимость. Стандартная ставка НДС - 22 %, хотя существуют и пониженные ставки налога на некоторые товары и услуги, имеющие важное социальное значение. Акцизы взимаются с розничной торговли отдельными подакцизными товарами.

     Ставки  налога на имущество, переходящее в  порядке наследования и дарения, варьируются в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родственников эта ставка колеблется от 10 до 16 %, а для сделок между лицами, не имеющими родства,- от 30 до 48 %).

     Физические  лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9 % на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн. финляндских марок. Нерезиденты имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено в налоговых международных соглашениях.