Элементы налогообложения и способы взимания налогов

1. Элементы  налогообложения  и способы взимания налогов.

Для того, чтобы узнать какие именно элементы существуют, обратимся к ст.№17 НК:

1. Налог  считается установленным лишь  в том случае, когда определены  налогоплательщики и элементы  налогообложения, а именно:

объект  налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

2. В  необходимых случаях при установлении  налога в акте законодательства  о налогах и сборах могут  также предусматриваться налоговые  льготы и основания для их  использования налогоплательщиком.

3. При  установлении сборов определяются  их плательщики и элементы  обложения применительно к конкретным  сборам.

Объект  налогообложения – то, что подлежит налогообложению, от величины чего зависит сумма налога.

 Все  объекты налогообложения делятся  на две группы:

1)доход

2)имущество

 Такое  деление применяется при прямом  налогообложении. При косвенном  обложении объектом является  выручка (оборот) от реализации  или её часть.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано уплачивать налог. Принято различать формальных и фактических налогоплательщиков.

Формальным  налогоплательщиком является физическое или юридическое лицо, которое  вносит налог в бюджет и во внебюджетные фонды.

Фактическим налогоплательщиком считается то физ. или юрлицо, с чьего дохода уплачивается налог.

Такое распределение на фактических и  формальных налогоплательщиков возникает  лишь тогда, когда есть переложение  налогов.

Налоговая база.1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.

В случаях, указанных в настоящем Кодексе, ставки федеральных налогов могут  устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных настоящим Кодексом.

2. Налоговая  база и порядок ее определения  по региональным и местным  налогам устанавливаются настоящим  Кодексом. Налоговые ставки по  региональным и местным налогам  устанавливаются соответственно  законами субъектов Российской  Федерации, нормативными правовыми  актами представительных органов  местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом.

Налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определённый законом период налогообложения.

Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения (гектар земли, рубль дохода и т.д.). Ставки налогов бывают твёрдые и пропорциональные (долевые).  Твёрдые налоговые ставки устанавливаются в абсолютных суммах на единицу обложения независимо от доходов. Пропорциональные налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте с дохода независимо от его размера.

В большинстве  случаев применяют долевые ставки, которые в свою очередь делятся  на прогрессивные и регрессивные. Прогрессивные предусматривают  увеличение размеров ставок с ростом объекта налогообложения, однако степень  прогрессивности может быть различной  и оцениваться показателем мягкости или жёсткости прогрессии. Если ставка растёт быстрее, чем объект налогообложения  – ставка жёсткая.

Регрессивные  ставки заключаются в уменьшении ставок с объекта обложения (ЕСН).

Порядок исчисления налога. Для каждого налога определятся свой порядок исчисления. Сначала определяется объект обложения, затем исчисляется налоговая база и путём умножения на ставку налога исчисляется сам налог.

Порядок и сроки уплаты налогов. Установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Срок, исчисляемый  годами, истекает в соответствующие  месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением  календарного года) признается любой  период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих  подряд.

Срок, исчисляемый  кварталами, истекает в последний  день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый  месяцами, истекает в соответствующие  месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание  срока приходится на месяц, в котором  нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого  месяца.

Срок, исчисляемый  неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих  дней, следующих подряд.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания  срока считается ближайший следующий  за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня  срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или  на телеграф до двадцати четырех часов  последнего дня срока, то срок не считается  пропущенным.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием  на событие, которое обязательно  должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может  быть совершено в течение всего  периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий  день после календарной даты или  наступления события, которыми определено его начало.

Для каждого  налога определён свой срок уплаты.

Способы взимания налогов  существенно различаются  по двум основным видам  налогов (прямые и  косвенные).

Основными методами при прямом налогообложении  являются:

1) Кадастровый, сущность этого метода заключается в том, что составляется подробный перечень (кадастр) однотипных объектов обложения с указанием тех или иных признаков объектов, которые имеют значение для размера получаемых от них доходов. Недостатком данного метода является то, что фактическая доходность объектов обложения, как правило, отклоняется от средней и, как правило, не в пользу налогоплательщика. По месту получения дохода до его получения. Данный метод применяется в основном при налогообложении физических лиц имеющих доходы от работы по найму. При этом методе расчёт налога осуществляется обычно экономическими службами предприятий. Вычеты сумм налога из заработных доходов осуществляются до получения ими заработной платы.

2) Декларационный метод. Чаще всего этот метод в совокупности со вторым методом, т.к. наряду с зарплатой есть и другие виды доходов по которым могут быть определены льготы, когда физическое лицо подаёт декларацию, налоговые службы проверяют правильность её заполнения и правильность исчисления налогов из совокупного годового дохода физического лица.

По косвенным  налогам применяют два основных метода:

1) Каскадный 

2) По  принципу однократности обложения.

Каскадным методом взимаются НДС, налог  с продаж и др. Суть этого метода заключается в том, что налог  уплачивает не производитель (формальный налогоплательщик) товара, а покупатель или перекупщик (фактический налогоплательщик). Т.е. каждый раз при продаже товара продавец (перекупщик) добавляет в  цену свою прибыль и с этой прибыли  должен уплатить налог, но и этот налог  он включает в цену и т.д. Последний  потребитель товара и является фактическим  налогоплательщиком.

По принципу однократности обложения взимаются  акцизы, таможенные пошлины и др. При таком обложении налог  уплачивается только один раз (например, при переправке товара через границу  уплачивается таможенная пошлина). 
 

2. Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей

  Сельскохозяйственные  товаропроизводители имеют право  перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам работы за календарный  год, предшествующий году, в котором  организация или индивидуальный предприниматель подают заявление  о переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций  или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских  кооперативов, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  данными кооперативами из сельскохозяйственного  сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70%.

  Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам девяти месяцев  текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности такого индивидуального предпринимателя  доля дохода от реализации произведенной  им сельскохозяйственной продукции, включая  продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

  При этом доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, указанные в статье 251 Кодекса, не учитываются.

  Расширен  перечень расходов, принимаемых для  целей налогообложения ЕСХН.

  К таким расходам отнесены:

  - расходы на обеспечение мер  по технике безопасности, предусмотренных  нормативными правовыми актами  Российской Федерации, и расходы,  связанные с содержанием помещений  и инвентаря здравпунктов, находящихся  непосредственно на территории  организации;

  - расходы на рацион питания  экипажей морских и речных  судов в пределах норм, утвержденных  Правительством Российской Федерации;

  - суммы портовых сборов, расходы  на услуги лоцмана и иные  аналогичные расходы;

  - расходы на приобретение имущественных  прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

  на  земельные участки из земель сельскохозяйственного  назначения;

  на  земельные участки, которые находятся  в государственной или муниципальной  собственности и на которых расположены  здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства.

  Сумма расходов на приобретение имущественных  прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после  фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные  участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально  подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию  указанного права в случаях, установленных  законодательством Российской Федерации.