Особенности современной налоговой системы

Содержание 
 
 

Введение 

  В процессе перехода от административно-командной экономики к экономике рыночного типа в России оказались в основном утрачены прямые рычаги управления народным хозяйством, возник экономический кризис, выразившийся в спаде производства, обострении социально-экономических проблем. В таких условиях для регулирования общественного производства и решения социальных вопросов первоочередное значение приобретают налоговые отношения, их совершенствование. Это требует разработки общей фундаментальной теории налогов. Принципиально важно исследовать политэкономическое содержание налоговых отношений и их формы, их субъекты и объекты, глубинные источники налогов, макроэкономические последствия тех или иных изменений налоговой системы. Решение этих проблем для современной России в процессе становления и закрепления рыночных отношений является особенно необходимым. Актуальность названных задач носит как экономический характер (для скорейшего преодоления российских хозяйственных сложностей), так и социальный характер (для рационального перераспределения доходов различных групп населения и направления налогов целевым образом на его нужды). Кроме того, процесс налогообложения может воздействовать на создание политической стабильности в стране.

  Происходящие  серьезные перемены в экономике  страны стимулируют рост общественного интереса к налоговым отношениям. Активные поиски законодателями и экономистами работающей модели налоговой системы все больше выявляют связанные с нею новые (а зачастую и старые) проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод государственного управления одним из главных в системе управления рынком и социально-экономическим развитием общества. 
Налоговые законодательные и нормативные акты содержат основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогового метода в управлении экономикой и государственными финансами.

  Формирование  в России предпринимательских отношений, разнообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов защиты прав человека — все это требует от налогового регулирования таких путей и подходов, которые диктуются не только потребностями государства и бюджета, но и законами рыночной экономики, основанными на борьбе за выживание хозяйствующих субъектов условиях конкуренции и приумножения частной собственности.

  В экономической науке теория налогов  давно уже стала одной из самых  важных. О влиянии налогов на народное хозяйство писали крупные представители  классической политической экономии - У.Петти, А.Смит, Д.Рикардо, Ж.Сисмонди. Принципы налогообложения исследовал Д.С.Милль. Существенный вклад в теорию налогов внесли в XIX веке А.Вагнер, Ф.Нитти, Э.Селигмен, а также К.Маркс и Ф.Энгельс. Налоги не только как источник бюджетных доходов, но и как экономический регулятор рассматривались в XX веке многими экономистами, среди которых прежде всего можно назвать Дж.Кейнса, А.Лаффера, М.Фридмена. Немало сделали для развития теории налогообложения в XIX - начале XX веков русские исследователи (Н.Тургенев, А.Меньков, В.Твердохлебов, И.Озеров). В настоящее время в нашей стране проблемы налогообложения разрабатываются такими учеными, как А.Брызгалин. И.Горский, Л.Павлова, В.Пансков, Б.Пеньков, С.Пепеляев и другие.

    Вместе с тем до сих пор налоговые системы изучаются, как правило, с конкретноэкономических, прежде всего с чисто финансовых позиций; достаточно хорошо разработан правовой аспект налогов и налоговых отношений. Однако с точки зрения политэкономии вопрос исследован далеко не в полной мере. Прежде всего, требуют дополнительного специального изучения налоговые отношения как отношения собственности и перераспределения. Нет достаточной определенности в характеристике функций налогов и в их классификации. И, конечно, нужен углубленный общетеоретический анализ особенностей налоговой системы в современной России, причем не только в общенациональном, но и региональном аспектах.

  Цель работы состоит в исследовании особенностей налоговой системы нашей страны.

  Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: 
- характеристика сущности налоговых отношений как отношений собственности и как отношений распределения;  
- исследование основных принципов налогообложения, функций и классификации налогов;  
- анализ общего и особенного в налоговой системе современной России;  
- обобщение практики реализации налогообложения в России, разработка предложений по его совершенствованию.  
Объектом исследования является сфера налогообложения, в т.ч. в нашей стране.

    Методологической и теоретической основой исследования послужили  
фундаментальные положения экономической науки и общей теории налогов,  
разработанные в трудах отечественных и зарубежных экономистов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Экономическое содержание налогов и формы его проявления

    Налоги  участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода. Общественное содержание налогов заключается в том, что налогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Их обусловленность стоимостным распределением подчеркивает исторически преходящий характер налогов.

    Источником  налогов выступает национальный доход - вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. По мере роста национального дохода совершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу формирования, распределения и использования доходов участников общественного производства: хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства.

    Налоги  являются экономической категорией, поскольку им присущи:

-  устойчивые внутренние свойства;

-  закономерности развития;

-  отличительные формы проявления;

- денежная форма выражения, в которой проявляется своеобразие отношений, составляющих содержание налогов как экономической категории. Налоги связаны с теми процессами, которые на поверхности общественной жизни сопровождаются движением денежных средств. В современном обществе налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе легального (законного) изъятия части валового внутреннего продукта и вновь созданной стоимости (национального дохода) для удовлетворения общегосударственных потребностей.

    Выделяют  следующие признаки налогов:

1) обязательность (принудительность),

2) законодательно-правовой характер,

3) безэквивалентность (в том смысле, что отсутствует  притязание плательщика на компенсацию уплаченных им сумм со стороны государства),

4) определенность  сроков и размеров платежа.

    Налоговые отношения являются частью финансовых отношений и поэтому выражают общие свойства, присущие финансам. Важным признаком налогов, как и финансов, является их денежный характер. Внешней формой налогов, или другими словами, их материальной основой выступает реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством в централизованный фонд (федеральный, региональные и местные бюджеты и внебюджетные фонды). Процесс отчуждения - одностороннее движение стоимости от налогоплательщиков к государству на условиях безвозвратности.

    Вместе  с тем налоговые отношения имеют специфические признаки. В отличие от финансов для существования налогов деньги не являются обязательным условием. Истории известно множество примеров натурального налогообложения.

    В государствах с развитой рыночной экономикой налоги используются как метод прямого управления бюджетными отношениями и косвенного (опосредованного через льготы и санкции) воздействия на производителей товаров, работ и услуг. С помощью налогов государство достигает относительного равновесия между общественными потребностями и ресурсами для их удовлетворения. Благодаря налогам государство обеспечивает рациональное использование природных богатств, вводя штрафы и другие ограничения на распространение экологически вредных производств. Налоги позволяют государству решать различные социальные и другие общественные задачи, в первую очередь задачу выравнивания уровня доходов своих граждан. При налогообложении обязательно должен соблюдаться воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, способствовать поддержанию его пропорциональности, повышению производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, с помощью которой формулируются цели и выбираются стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждой организации при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов - основные условия выхода нашей страны из кризиса.

    Исходя  из вышеизложенного, можно определить, что налоги - экономическая категория, выражающая отношения, возникающие в процессе перераспределения национального дохода страны в связи с формированием централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

      Налогообложение представляет собой  принудительное изъятие части  дохода или имущества физических и юридических лиц в бюджет и во внебюджетные фонды государства без притязания плательщиков на компенсацию со стороны государства уплаченных ими сумм. Несмотря на то что налоговые платежи в бюджете обезличиваются, эквивалентность в определенной мере присутствует, хотя она не персонализирована.

    Согласно  п. 1 ст. 8 НК РФ "под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований" [2].

    Подобные  отчисления производятся главными участниками экономического процесса:

• физическими лицами, получающими доход;
• юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).

    За  счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы  общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения. Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне — это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом — это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

    В науке утвердился взгляд, согласно которому налог выступает как  своего рода оплата услуг управленческого  аппарата и отдельных общественно значимых служб: налог — это «форма, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим гражданам». Таким образом, налогоплательщику обеспечиваются условия для реализации стоящих перед ним финансово-хозяйственных задач, а государство, взимая за это налоги, наполняет бюджет.

    К настоящему моменту в большинстве  стран мира преобладает смешанная  экономика, в которой действие рыночных механизмов дополняется государственным  управлением. С точки зрения теории оправданием вмешательства властных институтов в процесс внутреннего регулирования производственно-коммерческой сферы являются ситуации, когда рынок не в состоянии самостоятельно решить все проблемы (производство общественных благ, социальные вопросы, макроэкономическая стабильность, развитие научно-технического прогресса, экологическое равновесие). Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги.

    В идеале схема финансовых взаимоотношений  между хозяйствующим субъектом  и государством должна быть замкнутой: первый платит налоги, а второе предоставляет  на эту сумму товары и услуги, называемые общественными благами. В реальности это невозможно, так как на государство возложена не только экономическая функция, непосредственно касающаяся деятельности каждого предприятия, но и общенациональная, которая воздействует на плательщика налога лишь опосредованно, через социальную среду.