Налоговый учет при исчислении налога на доходы физических лиц

В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:

суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц"  по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности;

суммы страховых взносов, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам, как в качестве плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;

другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

2-й вариант.

Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. При этом, в пункте 1 ст. 221 НК РФ содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов.

Одновременно предприниматели сдают декларацию о предполагаемом доходе на предшествующий год по форме 4-НДФЛ, где отражаются предполагаемый доход, расход, налоговая база. На основании такой декларации предпринимателю рассчитываются суммы авансовых платежей к уплате по НДФЛ.

2. Порядок переноса убытка на будущее.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. 

     В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся: 
     - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 

     - внереализационные доходы. 

     Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на: 

     - расходы, связанные с производством и реализацией; 

     - внереализационные расходы. 

     Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период. 
     Порядок формирования налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль изложен в статьях 274 и 315 НК РФ. 
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

     Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений ст. 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. 
     Доходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.      Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров  учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. 
     Согласно главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату

Исходя из предусмотренного ст. 315 НК РФ порядка формирования налоговой базы доход от реализации, полученный налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности): 

     -выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; 
     -выручка от реализации покупных товаров; 

    -выручка от реализации прочего имущества (к прочему имуществу в соответствии со ст. 268 НК РФ относится имущество, находящее в собственности налогоплательщика, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества);

     - выручка от реализации имущественных прав (учитывая различия в порядке налогообложения данных операций, необходимо формирование отдельно выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг и выручки от реализации права требования); 

     - выручка от реализации амортизируемого имущества; 

     - выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих

производств и хозяйств. 

     Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам операций (видам деятельности). Это также следует из ст. 316 НК РФ, в соответствии с которой доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. 

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 
     Под документально подтвержденными расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
     Статьей 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством

и реализацией, подразделяются на: 

     - материальные расходы; 

     - расходы на оплату труда; 

     - суммы начисленной амортизации; 

     - прочие расходы.

     При этом перечень расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, является открытым. 
     В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком, делятся на: 

     1. Расходы, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, в том числе: 
     - расходы, учитываемые в размере фактически произведенных затрат; 
     - расходы, учитываемые в пределах установленных нормативов (расходы на добровольное страхование работников, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на ремонт основных средств и др.). 

     2. Расходы будущих периодов и убытки, приравниваемые к ним, учитываемые в целях налогообложения в порядке, установленном Кодексом (расходы на НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов, убытки прошлых лет от деятельности обслуживающих производств и хозяйств; убытки от реализации амортизируемого имущества и др.). 
     Данные расходы (убытки) в доле, определяемой в соответствии с порядком, установленном Кодексом, учитываются в составе расходов либо убытков соответствующего отчетного (налогового) периода. 
     3. Расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения. 
     Дата признания расходов в целях налогообложения также зависит от метода признания доходов и расходов, избранного налогоплательщиком. 

Группировка расходов отчетного (налогового) периода в целях налогообложения должна удовлетворять следующим условиям: 
     1) формирование расходов отдельно по видам деятельности. В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика; 
     2) разделение расходов на прямые и косвенные (для предприятий, использующих метод начисления).

     В итоге группировка расходов отчетного  периода в целях формирования налоговой базы отчетного периода выглядит следующим образом: 
     - прямые расходы на производство и реализацию товаров собственного производства; 

     - прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ;

     - прямые расходы, понесенные при реализации покупных товаров; 

     - прочие (косвенные) расходы; 

     - стоимость реализованных покупных товаров;

     - цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы,

вязанные с его реализацией;

     - остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией; 

     - стоимость реализованных имущественных прав (отдельно необходимо выделить стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг и стоимость реализованного права требования в соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 279 НК РФ);

     - расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);

     - убытки, включаемые в соответствии с Кодексом в состав расходов отчетного (налогового) периода. 

2. Перенос убытков на будущее

Порядок переноса убытков на будущее регламентируется статьей 283 НК РФ.

Убыток это превышение расходов предприятия над его доходами. Налогоплательщики получившие убыток в предыдущем периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы, то есть перенос убытков на будущее.

Пунктом 2 статьи 283 предоставлена возможность переноса убытка на будущее в течении следующих десяти лет. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть направлен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если убытки образовались более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той же последовательности, при этом документы, подтверждающие сумму убытка, должны храниться весь срок списания убытков.

При реорганизации предприятия, правоприемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных предприятием до момента реорганизации.

3. Анализ применяемых на практике налоговых регистров

Налоговые регистры представляют собой расшифровку данных содержащихся в той или иной строке налоговой декларации за определенный период. Сводные формы систематизации данных налогового учета без распределения по счетам бухгалтерского учета называются аналитическими регистрами НУ. Согласно 314 ст. НК РФ, данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Регистры налогового учета можно вести и хранить как в электронном виде так и на бумажных носителях. Формы регистров нужно закрепить в учетной политике организаций, в виде приложений к ней.

Выделить расходы можно с помощью аналитического учета, введя разную аналитику для расходов, принимаемых для целей НУ и не принимаемых для целей НУ. В случаях, когда такое разделение проблематично или невозможно следует опираться на расчетные данные, чтобы подтвердить сумму расходов для целей налогового учета.

Для заполнения регистров НУ необходимо разделение расходов на:

             расходы принимаемые для целей НУ;

             расходы не принимаемые для целей НУ.

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Этот расчет должен содержать следующие данные:

             период, за который определяется налоговая база;