Налоговый учет при исчислении налога на доходы физических лиц

Содержание

1. Налоговый учет при исчислении налога на доходы физических лиц  3                              

2. Порядок переноса убытка на будущее                                                  12  

3. Анализ применяемых на практике налоговых регистров                   19

4. Задача                                                                                                        19

Список литературы                                                                                     20                                                                                  

Приложения                                                                                                 21

1. Налоговый учет при исчислении налога на доходы физических лиц  у налогового агента.

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный платеж, взимаемый  с физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ и обязателен к уплате на территории всей страны.

В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным: налоговая база,  налоговый период,  налоговые вычеты, дата фактического получения дохода.

Согласно статье 207 налогоплательщиками признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, и резиденты получающие доход за пределами Российской организации.

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты установлены в фиксированных суммах.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.

Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог на доходы физического лица.

Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.

Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и составляет 13% в отношении всех видов доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 4000 рублей, и некоторые другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает определение суммы налога путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы.

Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:

 налоговая база = объект налогообложения в денежном выражении - налоговые вычеты;

 налог на доходы физических лиц = налоговая база х ставка налога в процентах / 100

Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Особенностью взимания НДФЛ является то, что его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

Порядок уплаты НДФЛ в бюджет  устанавливает статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ перечисляют налог в бюджет по месту своей регистрации и по местонахождению своих обособленных подразделений.

Законодательством устанавливаются четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

      налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

      налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

      удержание исчисленного налога производится налоговым агентом только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% от общей суммы выплаты;

      если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то налоговый агент в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

      излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

      не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения задолженности.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за налоговым периодом года, в том случае, если у физического лица были доходы, кроме полученные от налоговых агентов. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

              Доходы не подлежащие налогообложению перечислены в статье 217.

Стандартные налоговые вычеты.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

В Российской Федерации при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Для  получения стандартных налоговых вычетов необходимо письменное заявление работника с приложением подтверждающих документов.

Налогоплательщики вправе воспользоваться вычетами у налогового агента в случаях:

Наличие детей - по 1400 рублей на 1 и 2 ребенка, по 3000 рублей на третьего и последующего детей ежемесячно до достижения налоговой базы 280000 рублей. Причем, если это одинокий родитель сумма вычета удваивается. Льгота применяется до достижения ребенком 18 лет или при очной форме обучения до 24 лет.

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

      лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;

      инвалидов Великой Отечественной войны;

      военнослужащих, ставшими инвалидами 1, 2 или 3 групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы;

      иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

      Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

      участников Великой Отечественной войны;

      лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

      узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

      инвалидов с детства и инвалидов 1 и 2 групп;

      родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

      участников войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия;

      иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты на детей предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

Социальные налоговые вычеты. Предоставляются на основании статьи 219, и в основном предоставляются налоговыми инспекциями на основании поданной физическим лицом декларации 3-НДФЛ.

Имущественные вычеты. Предоставляются налоговыми инспекциями на основании статьи 220. Но возможно предоставление имущественного вычета по месту работы физического лица в случае предоставления им уведомления из налоговой инспекции. В этом случае вычет применяется до того момента, когда налоговая база  будет равна сумме в уведомлении. Если сумма по уведомлению использована не полностью, то её остаток не переходит на следующий год. Для продолжения вычета необходимо новое уведомление.

Предприятие на каждого работника оформляет налоговую карточку 1-НДФЛ, где учитываются все доходы работника, облагаемые по разным ставкам, налоговые вычеты, определяется налоговая база нарастающим итогом исчисляется удерживаемый НДФЛ.

На основании карточки 1-НДФЛ, по окончании налогового периода или при увольнении работника, составляется справка 2-НДФЛ. В ней так же отражаются все доходы сотрудника, все вычеты, суммы исчисленного налога по различным ставкам, суммы удержанного и перечисленного налога. По всем сумма исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ работодатель обязан отчитаться в налоговой инспекции до 31 марта следующего за отчетным года.

НДФЛ от предпринимательской деятельности

Индивидуальные предприниматели обязаны  по окончании налогового периода предоставить в налоговую инспекцию Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

У индивидуальных предпринимателей применяются профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13%. Законодательством предусмотрены два варианта определения размера профессионального налогового вычета:

1-й вариант. Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода. Расходы принимаются к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов. Кроме того, эти расходы должны соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».