Налоговые реформы

     установление  сроков уплаты акцизного налога по маркируемой подакцизной продукции  в момент приобретения акцизных марок, которые в значительной степени  снизили возможность возникновения  недоимки по акцизному налогу, а по данной группе товаров полностью ее исключает.

     введение  Налоговым Кодексом порядка, при котором при производстве подакцизной продукции принимать к зачету акцизный налог за приобретаемое сырье (спирт, виноматериалы, табак ферментированный), как ввозимое, так и производимое в республике.

     Это привело к тому, что при взимании акцизного налога на готовую алкогольную  и табачную продукцию исключается  процесс двойного налогообложения, что значительно влияет на снижение цены подакцизного товара.

     по  земельному налогу

     установление  порядка, при котором; в соответствии с Налоговым Кодексом юридические лица, а также крестьянские и фермерские хозяйства для которых земля является, основным средством производства уплачивают только земельный налог, что значительно облегчило ведение учета, отчетности для сельскохозяйственных товаропроизводителей, создало стимул для эффективной их работы и улучшило администрирование.

     Временные базовые ставки единого сельскохозяйственного  налога за пользование сельскохозяйственными  угодьями были разработаны с учетом бала бонитета почв земельного участка (видов угодий), цены одного балла выраженного в зерновых единицах, коэффициентов поправок на отдаленность, высоту местности над уровнем моря и экономической эффективности и утверждены Жогорку Кенешем Кыргызской Республики.

     Таким образом, налоговая реформа  Кыргызской Республики проходила два этапа:

1 этап  налоговой реформы завершился  введением с 1 июля 2006 года Налогового  Кодекса КР;

2 этап  налоговой реформы завершился  введением с 1 июля 2009 года Налогового Кодекса КР;

      В разработке и введении Налогового Кодекса  принимали участие, помимо сотрудников  Налоговой службы, Министерства финансов и Правительства, также отдельные  депутаты Жогорку Кенеша, представители  Всемирного банка и Международного валютного фонда, известные финансисты и бухгалтера, а также простые граждане республики.

      Налоговая реформа нацелена на сокращение диспропорций путем перехода к однородности налогообложения, повышения прозрачности налоговой  системы, а также расширения налоговой системы в целях повышения охвата сельскохозяйственного сектора и возникающих видов деятельности частного сектора  
 
 

1.2. Современные модели  налоговой системы 

   В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов.

   Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных  налогов незначительна.

   Евро-континентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных.

   Латиноамериканская  модель рассчитана на сбор налогов  в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее путно  реагируют на изменение цен, лучше  защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу систему налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительный уровень прямых налогов.

   Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства  выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.

   Англосаксонская  модель. Одним из представителей  данной модели является Великобритания. Её налоговая система сложилась в прошлом столетии, в нее были внесены существенные изменения в процессе реформы 1973 г. В частности, была снижена ставка личного подоходного налога с 27 до 20%, устранена многоступенчатость деления доходов населения и прогрессивных ставок, применяемых к ним (вместо действовавшей ранее шкалы установлены три ставки подоходного налога в размере 20, 24 и 40%), введено раздельное налогообложение доходов супругов, значительно увеличены личные налоговые ставки и т.д.

   Налоги  Великобритании формируют ее государственный  бюджет на 90%. На долю подоходного налога с населения приходятся до 64% поступлений в госбюджет, в то время как на долю налогов с доходов компаний только 19%. Доля поступлений налога с нефтяных компаний возросла в последние годы и составляет 11,5%. На долю гербового сбора приходится не более 2%.

   Евро-континентальная  модель. Ярким представителем данной модели является Франция.

     Систему налогообложения Франции  условно можно разделить на  три крупных блока:

   - косвенные налоги, включаемые в  цену товара, или налоги на  потребление;

   - налоги на прибыль или доход;

   - налоги на собственность.

   К косвенным налогам относятся  НДС, акцизы, внутренний налог на нефтепродукты, таможенные пошлины, которые дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. Важную роль в системе поступлений  играют и прямые налоги, которые дают около 40% доходов общего бюджета. Среди прямых налогов значительную роль играют подоходный налог физических лиц и налог на прибыль акционерных компаний.

   Латиноамериканская  модель. Рассмотрим особенности данной модели на примере Боливии.

     В период с 1985 по 2005гг. боливийская система налогообложения претерпела достаточно много изменений и в конце концов по состоянию на начало 2008 года сложилась следующим образом. В стране действует три уровня налогов – национальные налоги, муниципальные налоги и налоги на уровне департаментов (местные). К общегосударственным (национальным) относятся 11 видов налогов, основными из которых являются НДС, налог на доходы частных лиц, налог на прибыль компаний, прямой налог на нефтегазовый сектор, таможенные платежи. К муниципальным налогам относятся два налога - налог на недвижимость и транспортные средства и налог на передачу недвижимости и транспортных средств. Базовая ставка НДС – 13%. НДС не облагаются услуги финансового и страхового сектора, гостиничные услуги для иностранных туристов, и еще ряд услуг. Базовая ставка налога на прибыль компаний – 25%. В качестве косвенного общегосударственного налога взимается также так называемый налог на потребление, которым облагаются импорт и продажи сигарет, сигар, трубочного табака, автомобилей, мотоциклов, лодок, катеров и яхт, всех напитков в бутылках кроме минеральной воды, алкогольных напитков и пива. Ставка налога для всех вышеозначенных продуктов разная, для напитков она взимается в зависимости от литража, а не стоимости, самая высокая – для виски (0,86 долл. за литр), самая низкая для безалкогольных напитков (0,02 долл. за литр), для транспортных средств ставка налога колеблется от 10% до 18%, для табачной продукции – 50%.

   Смешанная модель. Представитель этой модели – Россия.

   Современная российская налоговая система сложилась на рубеже  
1991-1992 гг., в период политического противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране — вес эти факторы непосредственно повлияли на ее становление. Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.

   Таким образом, в мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов. 
 

ГЛАВА 2. Анализ проведения налоговой реформы в Кыргызской Республике

2.1. Налоговая политика и ее влияние на стабилизацию экономики и повышение эффективности предпринимательской деятельности в Кыргызской Республики

     В мировой практике известны следующие  наиболее распространенные методы налогового регулирования: изменение массы  налоговых поступлений; замена одних  форм или способов обложения другими; дифференциация ставок налогов; изменение налоговых льгот и скидок (в частности, полное или частичное освобождение от налогов, отсрочка платежа или аннулирование задолженности и возврат раннее уплаченных сумм); изменение сфер распространения налогов и др.

     В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для регулирования спроса на инвестиции (его стимулирование в период депрессии и ограничение в период предельного экономического подъема).

     Сейчас  уже не отрицается тот факт, что  чрезмерно высокие налоги - это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателей и населения к сокрытию доходов, усилению социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность в Кыргызстане, когда огромный дефицит государственного бюджета и высокий уровень инфляции требую постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, и заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране.

     Основные  принципы налогообложения и направления  налоговой политики находят свое воплощение в действующей налоговой системе. Ее состав и структура в каждой стране индивидуальны. К числу наиболее распространенных и общепризнанных видов налогов относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль юридических лиц, налоги на капитал, налоги на дивиденды, налог на операции с ценными бумагами, налог на имущество, земельный налог, таможенные пошлины, акцизы и подоходный налог с населения.

     Иногда, при желании плательщиков, они  могут вместо подоходного налога перейти на налогообложение прибыли. В этом случае прибыль проходит трехступенчатое обложение: налогом на прибыль корпораций, налогом на дивиденды и подоходным налогом в общем порядке, предусмотренном для физических лиц. Это дает возможность отсрочки обложения прогрессивным подоходным налогом.

    Действующий механизм налогообложения прибыли  (доходов) юридических лиц в республике требует совершенствования. Не решены окончательно вопросы оптимизации налоговых ставок, состава и целевой направленности системы налоговых льгот.

    Основные  наиболее целесообразные направления налогообложения юридических лиц:

1. расчеты оптимизации ставок налога на прибыль;
2. сокращение налоговых льгот социального характера за счет увеличения трансфертных платежей и их использование по целевому, адресному направлению физическим и юридическим лицам, нуждающимся в материальной поддержке;
3. обеспечение сбалансированности механизма налогового регулирования при проведении экспортно-импортной политики;
4. перестройка налогового механизма, переход от обложения прибыли и сверхнормативной заработной платы к налогу на валовой доход юридических лиц.

    С помощью этих инструментов в какой-то мере государство может регулировать и проводить равновесие в экономической  системе. Прогрессивное налогообложение  заключается в том, что средняя  ставка налога повышается по мере возрастания дохода. Этот налог предполагает большую абсолютную сумму и значительную долю взимаемого дохода по мере его роста. Что касается регрессивного налогообложения, то в этом случае средняя ставка понижается по мере роста дохода. Прямые налоги непосредственно платятся субъектом налога. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности. Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги, они взимаются через надбавку к цене. Основными источниками налоговых доходов являются доходы, товары и капитал.

     Схема 2.1³ 
 
 
 
 
 
 
 

    В Кыргызстане активная налоговая  политика, по сути, только начинает закладываться. Общие принципы построения налоговой  системы в республике определяет Налоговый Кодекс Кыргызской Республики", принятый и измененный в октябре 2008г. Жогорку Кенешем Кыргызской Республики. Кодекс устанавливает перечень идущих в бюджетную систему Кыргызстана налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков и налоговые органы, их права и обязанности.

     Общегосударственные налоги устанавливаются и вводятся Жогорку Кенешем Кыргызской Республики и взимаются на всей территории. При этом все суммы сборов зачисляются в государственный бюджет республики. Все общегосударственные налоги являются обязательными. Законом установлено, что система налогообложения действует без изменения вплоть до принятия Жогорку Кенешем специального решения о налоговой реформе - об изменении перечня налогов, объектов налогообложения и методов их взимания. Предложение о проведении налоговой реформы могут внести Президент, правительство, комитеты и комиссии палат Жогорку Кенеша. При этом все предложения по налоговой реформе вносятся только в соответствии с Законом "Об основах бюджетного права в Кыргызской Республике".