Налоговое правоотношение

Лекция 3 Налоговое правоотношение

План:

1) понятие и виды налоговых правоотношений;

2) структура налогового правоотношения: субъекты, объекты, содержание.

1 Понятие и виды налоговых правоотношений

Налоговое правоотношение представляет собой вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права, возникающего в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Являясь разновидностью финансового правоотношения, налоговое наделено такими же, свойственными всем финансовым правоотношениям, характеристиками. К ним относятся следующие: возникают в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления, что позволяет говорить об их публичном, а также имущественном, денежном характере; одной из сторон в отношениях всегда выступает публичная власть - государство, муниципальное образование, непосредственно или опосредованно в лице уполномоченного органа или иного субъекта; это отношения власти и подчинения, т. е. носят властный характер. Обобщая все перечисленные свойства, финансовое, в том числе налоговое, правоотношение можно определить как государственно-властное имущественное, денежное отношение.

Специфические черты налоговых правоотношений обусловлены тем, что все они связаны с выполнением конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. Это отражается на субъектом составе, правах и обязанностях субъектов, объекте, влияет на их разновидность.

Сфера налогообложения  отличается разнообразием возникающих общественных отношений, что отражается на формировании различных видов налоговых правоотношений, классификация которых может проводиться на основе различных классифицирующих признаков.

В зависимости  от основания, цели возникновения правоотношения НК РФ различает следующие виды налоговых правоотношений: 1) установлению и введению налогов и сборов; 2) взиманию налогов и сборов; 3) осуществлению налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах; 4) привлечению к ответственности за допущенные нарушения законодательства о налогах сборах; 5) обжалованию актов налогов органов, а также действия или бездействия их должностных лиц.

По  характеру правовых норм налоговые правоотношения делятся на материальные, например, связанные с закреплением прав и обязанностей налогоплательщиков, и процессуальные, заключающиеся в осуществлении названных прав и обязанностей в рамках законодательно установленных процедур.

В зависимости  от функций, выполняемых нормами права, правоотношения делятся на регулятивные, направленные на упорядочение, воздействие на поведение людей в налоговой сфере в точном соответствии с требованиями налогового закона, и охранительные, возникающие при привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

По  субъектному составу налоговые отношения принято делить на две группы:

1) возникающие между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации, между Российской Федерацией и муниципальными образованиями, а также между субъектами РФ и муниципальными образованиями по поводу установления и введения налогов и сборов;

2) между   государством,   муниципальными   образованиями в лице уполномоченных органов, должностных лиц по поводу взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

По  структуре межсубъектных связей налоговые правоотношения возможно классифицировать на относительные, субъекты которых четко определены законодательством и которых в налоговой сфере большинство, и абсолютные, к которым возможно отнести, например, отношения по установлению налогов и сборов, в которых определена лишь одна сторона - в данном случае государство, a устанавливаемые им обязанности касаются каждого, кто при наступлении соответствующих условий приобретает статус налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента и т.д.

2 Структура налогового правоотношения: субъекты, объекты, содержание

Как и любое  другое правоотношение налоговое правоотношение имеет соответствующую структуру, включающую следующие элементы: субъекты, объекты и содержание, рассмотрение которых позволяет глубже понять сущность данного явления.

Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются: 1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы; 2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами; 3) Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые органы); 4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения; 5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов); 6) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов, городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Кодексом; 7) органы государственных внебюджетных фондов; 8) органы внутренних дел.

Как видим, налоговое правоотношение складывается между различными категориями субъектов, но основными группами субъектов являются налогоплательщик, плательщик сборов и государство, муниципальные образования, в лице налоговых и иных уполномоченных органов и субъектов. В целях оптимизации взаимоотношений между названными субъектами, ускорении процесса взимания налоговых платежей, их поступления в бюджет, законодатель помимо основных субъектов правоотношений устанавливает и иных субъектов, предназначение которых и заключается в упрощении реализации возлагаемых на основных субъектов прав и обязанностей в сфере налогообложения. К ним, в частности, относятся, представители налогоплательщика, налоговые агенты, банки, иные обязанные лица.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Следовательно, налогоплательщиками  могут быть физические лица и организации.

При характеристике налогоплательщиков - физических лиц  следует иметь в виду, что в соответствии с НК РФ возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста. Например, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т. е. у него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом налогообложения каким-либо налогом. В данном случае, эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, недееспособным лицом, а его родителями, усыновителями, представителями.

К организациям-налогоплательщикам относятся как сами юридические лица, так и их филиалы. Следует обратить внимание на различия в использовании термина «организация» в гражданском и налоговом законодательстве. Если в гражданском законодательстве данным термином обозначается юридическое лицо, то в налоговом, как видим, этот термин распространяется и на филиалы организаций, не являющиеся юридическими лицами, но могущими выступать в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

Помимо российских лиц, которые  также носят название резидентов, налогоплательщиками в соответствии с законодательством могут быть и иностранные организации, иностранные граждане - налоговые нерезиденты. Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежания двойного налогообложения.

В целом налогоплательщики  и плательщики сборов могут быть классифицированы по следующим основаниям: 1) по характеру субъекта - выделяются физические лица и организации; 2) по месту преимущественного пребывания и источника получения дохода - на резидентов и нерезидентов; 3) по хозяйственной обособленности - на единые и консолидированные (взаимозависимые лица); 4) по характеру деятельности - на общие и специальные, к которым могут быть отнесены сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые, и т. п.

Законодательство помимо основных субъектов налоговых отношений, к которым относятся, как отмечалось, налогоплательщики и плательщики сборов - с одной стороны, и государство (муниципальные образования) в лице налоговых органов, с другой стороны, определяет и иных участников налоговых правоотношений.

В Кодексе дается понятие налогового агента, который может, как отмечалось, быть субъектом налогового правоотношения. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены, в том числе обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. К ним относятся, в частности, организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, которые должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы своего работника.

Налоговый кодекс, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводится понятие «взаимозависимые лица», которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В Налоговом кодексе РФ с учетом норм Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность использования института представительства в налоговых правоотношениях (ст. 26), т. е. налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Представительство может осуществляться в двух формах, как законное представительство и уполномоченное представительство.

Личное участие налогоплательщика  в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Указанные положения распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Законными представителями  налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную  организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями  налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными  представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственного внебюджетного фонда, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

В законодательстве выделяются лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов, к которым могут быть отнесены суды, нотариусы, органы регистрации актов гражданского состояния и т. п.). Суды, например, не принимают к рассмотрению исковые заявления, если не уплачена государственная пошлина. Нотариусы также осуществляют контроль за уплатой налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, при осуществлении нотариального оформления соответствующих сделок.

К лицам, обязанным информировать налоговые органы о фактах, имеющих важное значение для налогообложения, могут быть отнесены нотариусы, которые обязаны информировать о совершенных сделках по оформлению перехода права собственности на имущество в порядке наследования или дарения, не позднее пяти дней (п. 6 ст. 85 НК РФ).

НК РФ в ряде случаев  устанавливает обязанность соответствующих лиц представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога, а также для организации налогового контроля. К ним могут быть отнесены органы, регистрирующие или учитывающие недвижимое имущество, транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения (п. 4 ст. 85). Банки обязаны представлять информацию в налоговые органы об открытии или закрытии счета организации, предпринимателю в пятидневный срок (ст. 86 НК РФ).

В процессе проведения контрольных  мероприятий налоговые органы могут привлекать лиц, обладающих специальной квалификацией, знаниями, например экспертов, специалистов, переводчиков. Эти лица обязаны оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля. Права и обязанности этих лиц определены ст. 95-97 и 129 НК РФ. Помимо названных лиц налоговые органы привлекают свидетелей, предусмотрев в ст. 128 НК РФ ответственность свидетеля за отказ или уклонение от показаний либо заведомо ложные показания.