Налоговое правоотношение

Налоговое правоотношение —  это общественное финансовое отношение, урегулированное нормами налогового права по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов; осуществления  налогового контроля; привлечения к  ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Данный перечень отношений  является исчерпывающим. Поэтому налоговые  отношения не могут регулироваться нормативно-правовыми актами, которые  не входят в понятие «законодательство  о налогах и сборах», и актами других отраслей права (гражданского, финансового, бюджетного и др.).

 

Налоговые отношения отличаются от других видов общественных правоотношений своим субъектом, объектом и содержанием.

 

48

 

Раздел I. Концептуальные положения  налогового права

 

Глава 4. Налоговое право

 

49

 

Субъекты налоговых правоотношений, регулируемые законодательством о  налогах и сборах, поименованы  в ст. 9 Налогового кодекса. К ним  относятся:

 

^налогоплательщики и плательщики сборов (организации и физические лица);

 

2) налоговые агенты (организации  и физические лица);

 

3) налоговые органы;

 

4) таможенные органы;

 

5) сборщики налогов и  сборов;

 

6) органы государственных  внебюджетных фондов.

 

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают  организации и физические лица, на которых возложена обязанность  уплачивать соответственно налоги и сборы (ст. 19 НК РФ).

 

Организации (российские и  иностранные) уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм. Филиалы  и иные обособленные подразделения  российских организаций исполняют  обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения.

 

Физические лица как налогоплательщики  имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством  с целью применения соответствующих  ставок, льгот, порядка и срока  уплаты, получения налогового кредита:

 

» работники, получающие доходы в форме заработной платы в  организациях;

 

*  индивидуальные предприниматели;

 

» предприниматели с привлечением наемного труда;

 

*  собственники движимого  и недвижимого имущества; »  законные представители (усыновители,  опекуны);

 

*  лица, имеющие другой  статус.

 

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения  между которыми могут оказывать  непосредственное влияние на условия  или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. А именно:

 

*  одна организация  непосредственно и (или) косвенно  участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

 

*  одно физическое лицо  подчиняется другому физическому  лицу по должностному положению;

 

» лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя  или усыновленного, а также попечителя и опекаемого (ст. 20 НК РФ).

 

В налоговых правоотношениях  участвуют и налоговые представители. Поэтому следует отличать налогоплательщика  от налогового агента и сборщика налогов.

 

Налоговые агенты — лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет или внебюджетный фонд налогов (ст. 24 НК РФ).

 

Сборщики налогов и  сборов — уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные  лица, осуществляющие прием от налогоплательщика  средств в уплату налогов и  сборов и перечисление их в бюджет (ст. 25 НК РФ).

 

Налогоплательщик может  участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах  и сборах (гл. 4 НК РФ), через законного  представителя (представительство  по закону) и уполномоченного представителя (представительство по доверенности).

 

Личное участие налогоплательщика  в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя  не лишает налогоплательщика права  на личное участие в указанных  правоотношениях (ст. 26 НК РФ).

 

Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба и  ее территориальные подразделения; отдельными полномочиями налоговых  органов наделяются таможенные органы.

 

Органы государственных  внебюджетных фондов. Эти фонды созданы  с целью реализации прав трудящихся России, гарантированных им Конституцией РФ (ст. 37,39,41). Фонды действуют как  самостоятельные юридические лица. Взносы в эти фонды отнесены ст. 13 НК РФ к федеральным налогам  и сборам, поэтому на них распространяются все положения налогового законодательства.

 

Специальными полномочиями в налоговой сфере наделены финансовые органы и органы внутренних дел (ст. 34.2 и ст. 36 НК РФ).

 

В качестве иных субъектов  налоговых отношений, не перечисленных  выше, выступают учреждения банков по поводу исполнения платежных поручений  налогоплательщиков; органы и лица, выполняющие юридические действия в пользу плательщиков государственной пошлины (судьи, нотариусы, органы регистрации актов гражданского состояния и др.); эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые и пр.

 

50

 

Раздел I. Концептуальные положения  налогового права

 

Субъекты налогового права  наделены правосубъектностью, т. е. правоспособностью и дееспособностью.

 

Налоговая правоспособность — это предусмотренная налоговым  правом возможность обладания правами  и несения обязанностей по поводу объектов налоговых правоотношений.

 

Налоговая дееспособность —  это предусмотренная налоговым  правом способность лица к самостоятельному осуществлению принадлежащих ему  прав и выполнению возложенных на него обязанностей.

 

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает  налоговое правоотношение — налог, сбор, пошлина, исчисление которых производится в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

 

Объект налогового правоотношения и объект налогообложения — связанные, но не тождественные понятия. В качестве объектов налогообложения выступают  материальные блага налогоплательщиков, с которых в определенном законом  порядке уплачиваются налоговые  платежи. А именно: доходы (прибыль); стоимость определенных товаров; отдельные  виды деятельности налогоплательщиков; пользование природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции, работ и услуг; другие объекты.

 

Содержание налогового правоотношения — совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, которые предусмотрены действующим  законодательством о налогах  и сборах.