Налоговые правоотношения

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВПО ВЮИ ФСИН РОССИИ

 

ФАКУЛЬТЕТ ВНЕБЮДЖЕТНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

 

 

 

 

Кафедра ЭиФПД

 

 

Контрольная работа по дисциплине: _____Налоговое право_______

На тему: ____________________Налоговые правоотношения.______

 

 

 

 

Выполнила: слушатель ФВО  ВЮИ 

ФСИН РФ  6В курс 3 группа

Мостяева Л.А.

 

 

 

 

Владимир 2013г.

 

 

План

1. Виды налоговых правоотношений.
2. Объекты налоговых правоотношений.
3. Юридические факты в налоговом праве.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением.

Налоговые правоотношения имеют двусторонний волевой характер: с одной стороны, норма налогового права появляется в ходе реализации воли государства, а с другой — правоотношение осуществляется через поведение конкретного участника налогового правоотношения.

Налоговые правоотношения имеют  следующие особенности:

• возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей;
• имеют целевую системность: система налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов;
• формально определены, т. е. налоговые правоотношения регулируют четко определенные связи, складывающиеся между определенными субъектами;
• обеспечены государственным принуждением: в случае нарушения налогового законодательства возникает ответная реакция государственного охранительного механизма.

Налоговые правоотношения классифицируются по различным основаниям.

1. В зависимости от  служебной роли налоговых правоотношений  в механизме налогово-правового регулирования все они подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные налоговые правоотношения связаны с реализацией в практике финансовой деятельности материальных (имущественных) нормативно-правовых предписаний и выражают налогово-правовой статус субъектов налогового права. Например, материальными следует считать правоотношения по исчислению налоговых ставок (ст. З4631 НК РФ). В материальных правоотношениях субъективные права и обязанности направлены на получение конкретных имущественных благ (для государства — аккумулирование доходной части бюджетов; для налогоплательщика — формирование оптимальной налоговой базы, использование налоговых льгот и т.д.).

Процессуальные налоговые правоотношения производны от материальных, возникают на основе процессуальных предписаний, предусматривают процессуальные права и обязанности субъектов налогового права, определенные процедуры проведения налогового контроля, разрешения налогово-правовых конфликтов, дел о налоговых правонарушениях и т.д. Поскольку одной из важных задач налогового права является обеспечение баланса частных и публичных интересов при правовом регулировании взимания налогов, то особое значение приобретает регламентация процессуальных прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, специфика производства налогового контроля, выявления и пресечения налоговых правонарушений, защиты нарушенных прав налогоплательщиков, восстановления фискальных прав государства и т.д. Именно с помощью налоговых процессуальных норм деятельность субъектов публичной власти переходит в упорядоченный процесс принятия решений и их исполнения.

Процессуальные налоговые  правоотношения закрепляют следующее: действия, которые могут совершать  субъекты налогового права, и их последовательность подведомственность дел о налоговых  правонарушениях; порядок осуществления  налогового контроля; подведомственность производства отдельных контрольно-проверочных действий; порядок фиксации налоговозначимой информации; сроки совершения действий; виды и источники доказательств по делу о налоговом правонарушении; гарантии соблюдения налогово-правовых норм, законности и обоснованности принимаемых актов в сфере налогообложения, в том числе процессуальные и иные санкции за нарушение соответствующих правил; порядок восстановления нарушенных прав субъектов налогового права и т.д.

2. В зависимости от  выполняемых функций налоговые  правоотношения подразделяются  на регулятивные и охранительные.

Примерами регулятивных налоговых правоотношений являются отношения по установлению и введению налогов, их исчислению и уплате, получению инвестиционного налогового кредита, предоставлению информации налогоплательщику, соблюдению налоговой тайны и др., т.е. все те правоотношения, в которых субъекты налогового права ведут себя правомерно.

Регулятивные налоговые  правоотношения могут быть подразделены на абсолютные и относительные.

Абсолютные налоговые  правоотношения индивидуализированы  только по одной стороне — той, у которой есть правотребование. Остальные субъекты обязаны не нарушать ее право и исполнять возложенные обязанности. В абсолютных налоговых правоотношениях таким управомоченным лицом является государство или муниципальное образование. В правоотношениях такого рода управомоченному лицу в качестве обязанной стороны противостоит всякий и каждый субъект.

Наиболее характерны для  налогового права относительные  правоотношения. Такие правовые связи  двусторонне индивидуализированы, в них уполномоченному лицу противостоит конкретно определенный субъект с известным набором юридических обязанностей. Обычно в таких правоотношениях управомоченное лицо имеет правотребование, которому корреспондирует обязанность индивидуально определенного субъекта.

Помимо отмеченного регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на активные и пассивные.

Правоотношения активного  типа выражают движение, динамику налогового права. Они складываются на основе обязывающих  налогово-правовых норм и характеризуются  тем, что активный центр налогового правоотношения находится в юридической  обязанности. Налоговые правоотношения пассивного типа выражают статическое  состояние налогового права. Они  складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм и характеризуются тем, что их активный центр находится в субъективном праве.

Охранительные налоговые правоотношения направлены на реализацию разнообразных средств и способов государственной защиты и принуждения в налоговом праве. В рамках таких правоотношений применяются меры правовой защиты, предупреждения совершения налоговых правонарушений, ответственности за несоблюдение налогового законодательства и т.д.

Важное значение имеет классификация по юридическим основаниям, которые лежат в основе возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений. Здесь можно выделить правоотношения, складывающиеся и функционирующие на базе норм и принципов налогового права, правоприменительных актов, индивидуальных налогово-правовых актов и т.д.

Помимо рассмотренных  видов налоговые правоотношения в зависимости от оснований классификации  могут быть подразделены:

• по структуре их юридического содержания — на простые и сложные,

• по своему объекту —  на имущественные и неимущественные;

• по юридическому характеру  взаимоотношений участников — на вертикальные и горизонтальные;

• по форме проявления —  на двусторонние и многосторонние;

• в зависимости от принадлежности к какому-либо налогово-правовому институту — на отношения по поводу установления, введения, исчисления, уплаты налогов; налогово-учетные отношения; налогово-контрольные отношения; отношения по правовому регулированию конкретного налога и т.д.

 

2. Структура и объекты налоговых правоотношений.

Элементами структуры  налоговых правоотношений являются:

- субъекты;

- юридическое содержание  — их права и обязанности.

Субъекты налоговых правоотношений — лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями прав и обязанностей.

Классификация:

1) по способу нормативной  определенности:

а) зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

б) не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

2) по характеру фискального  интереса:

а) частные субъекты;

б) публичные субъекты;

3) по степени имущественной  заинтересованности в возникновении  налоговых отношений:

а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;

б) не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

Налоговый кодекс РФ фиксирует  понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах» (ст. 9), к числу которых  относятся:

- налогоплательщики —  организации и физические лица;

- налоговые агенты;

- налоговые органы —  Министерство РФ по налогам  и сборам и его подразделения  в Российской Федерации;

- таможенные органы —  Государственный таможенный комитет  РФ и его подразделения;

- сборщики налогов и  сборов — государственные органы  исполнительной власти и исполнительные  органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющий в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов;

- финансовые органы —  Министерство финансов РФ, министерства  финансов республик, финансовые  управления (департаменты, отделы) администраций  субъектов РФ

- органы государственных  внебюджетных фондов;

- иные уполномоченные  органы — органы, наделенные компетенцией  относительно решения вопросов  об отсрочке и о рассрочке  уплаты налогов и сборов и  других вопросов, предусмотренных  НК РФ.

Объект правоотношения не включается в его структуру; он находится за рамками налогового правоотношения.

В соответствии с ГК РФ (ст. 128) к объектам гражданских прав относятся  вещи (недвижимое и движимое имущество), включая и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе и исключительные права на них, интеллектуальная собственность; нематериальные блага. Следовательно, под объектом права понимается то, на что направлены права и обязанности  субъектов правоотношений. Наличие  объекта налогообложения является фактическим обстоятельством (основанием) взимания налога, так как он позволяет  владельцу получить определенный доход, прибыль и т.п.

В соответствии с действующим  законодательством объектами налогообложения  могут быть (ст. 38 НК РФ):

1)         операции по реализации товаров  (работ, услуг);

2)         имущество, прибыль, доход;

3)         стоимость реализованных товаров;

4)         стоимость выполненных услуг;

5)    иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с которым законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объекты налоговых правоотношений могут быть подразделены на две группы: отделимые и неотделимые от материального  содержания правоотношения.

Отделимые объекты — это  такие, которые с той или иной степенью конкретности зафиксированы  или вытекают из анализа налоговых  норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира.

Неотделимые объекты —  те, которые не зафиксированы в  нормах налогового права, а могут  быть выделены лишь в процессе научного абстрагирования и представляют собой результат деятельности субъектов  налогового правоотношения, неотделимый  от его материального содержания.

К отделимым объектам налоговых  правоотношений относятся: налоги; сборы; налоговый кредит; инвестиционный налоговый  кредит; штрафы; недоимки; пени; отсрочки и др.

К неотделимым — налоговый контроль как явление, представляющее собой результат деятельности на­логовых органов, осуществляющих его в ходе налогово-контрольного правоотношения.