Налоговая политика государства. Сущность и особенности налоговой политики России на современном этапе

gn="justify">* суммы  налога по стоимости полученного  в уставный (складочный) капитал  (фонд) имущества. В этом случае  вычету подлежит сумма налога, которая была восстановлена акционером (участником, пайщиком) при передаче  имущества в качестве вклада.

Налогоплательщик  получит право на налоговый вычет, если поставщик представит необходимые  отгрузочные документы и счет-фактуру (специальный документ, являющийся инструментом налогового контроля). Кроме  того, должны быть выполнены еще  два условия:

1) приобретенное  имущество (включая объекты основных  средств и нематериальных активов)  должно быть, оприходовано, использованные  результаты работ, выполненных  подрядчиком, или оказанных услуг  должны быть включены в себестоимость  продукции (работ, услуг), выпускаемой  (выполняемых, оказываемых) покупателем;

2) приобретаемое  имущество, работы или услуги  должны использоваться в производстве  товаров (продукции), выполнении  работ или оказании услуг, облагаемых  НДС. В противном случае суммы  НДС, предъявленные поставщиком  или подрядчиком, включаются в  стоимость выпущенной продукции,  выполненных работ или оказанных  услуг.

Таким образом, право на получение налогового вычета наступает независимо от факта  оплаты полученных товаров. В то же время обязанность по оплате налога возникает не только при отгрузке товаров продавцом, но и при получении  последним сумм оплаты (частичной  и полной), поступившей на расчетные  счета или в кассу организации-продавца до момента отгрузки (по существу, сумм авансов или предварительной  оплаты). Если впоследствии отгруженный  товар будет возвращен либо договор  купли-продажи будет расторгнут, суммы ранее уплаченного налога также должны быть предъявлены к вычету.

В том  случае, когда между продавцом  и покупателем существуют долговременные деловые связи, а изменение условий  договора не означает прекращения взаиморасчетов вообще, может быть осуществлен зачет  сумм излишне произведенной предварительной  оплаты в счет будущих поставок. Очевидно, что в этом случае производить  налоговый вычет нельзя, так как  он должен быть немедленно компенсирован  начислением НДС по сумме предварительной  оплаты по другому договору. Соответствующие  записи делаются только в регистрах  аналитического учета.

Нормами ст. 171 и 172 НК РФ также подробно урегулированы  вопросы осуществления налоговых  вычетов при строительстве объектов основных средств (в том числе  и хозяйственным способом).

Частным случаем реализации права на налоговые  вычеты является ситуация, при которой  происходит возмещение налога.

В случае если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, исчисленную  по операциям, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии с главой 21 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению, зачету или возврату. То есть зачет  разницы между суммой налоговых  вычетов и суммой налоговых обязательств может осуществляться наряду с возвратом  суммы излишне уплаченного налога:

* требование  о возврате сумм разницы между  налоговыми вычетами и налоговыми  обязательствами может быть предъявлено  не ранее чем через два месяца  после окончания налогового периода,  в котором указанная разница  образовалась;

* если  зачет, о котором речь шла  в предыдущем абзаце, производится  автоматически, то для того, чтобы  оставшиеся суммы могли быть  возвращены налогоплательщику, необходима  подача письменного заявления.  При этом сумма может быть  получена в течение 14 дней -- семь дней для принятия решения налоговым органом и семь дней для того, чтобы перечислить денежные средства на расчетный счет налогоплательщика. Только по истечении указанного срока на сумму, подлежащую возврату, начисляют проценты;

* после  представления документов на  возмещение налога по операциям,  для которых установлена нулевая  налоговая ставка, возможны три  варианта действий налоговых  органов: принимается положительное  решение; принимается решение  об отказе; решение не принимается  в течение трех месяцев. В  последнем случае налоговый орган  обязан принять решение о возмещении  на сумму, по которой не вынесено  решение об отказе, и уведомить  налогоплательщика о принятом  решении в течение десяти дней;

* суммы,  подлежащие возмещению налогоплательщику,  осуществившему операции, облагаемые  по нулевой налоговой ставке, также могут быть направлены  на зачет по суммам недоимки  и пени по налогу, недоимки  и пени по иным налогам и  сборам, а также задолженности  по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот  же бюджет, из которого производится  возврат. 

Налоговый период (ст. 163) 

С 2008 г. для всех налогоплательщиков налоговым  периодом по НДС является календарный  квартал. До указанной даты для значительной части налогоплательщиков (крупных  и средних организаций) налоговым  периодом являлся календарный месяц.

Установление  отчетных периодов не предусмотрено.

Налог должен быть уплачен по итогам каждого  налогового периода за истекший налоговый  период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки (ст. 164):

Статьей 164 НК РФ установлено три вида налоговых  ставок по НДС: 0 процентов, 18 и 10 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение  производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

1) товаров,  вывезенных в таможенном режиме  экспорта, а также товаров, помещенных  под таможенный режим свободной  таможенной зоны, при условии  представления в налоговые органы  документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

2) работ  (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  товаров.

3) работ  (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой или транспортировкой  товаров, помещенных под таможенный  режим международного таможенного  транзита;

4) услуг  по перевозке пассажиров и  багажа при условии, что пункт  отправления или пункт назначения  пассажиров и багажа расположены  за пределами территории РФ, при  оформлении перевозок на основании  единых международных перевозочных  документов;

5) работ  (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве, а также комплекса  подготовительных наземных работ  (услуг), технологически обусловленного  и неразрывно связанного с  выполнением работ (оказанием  услуг) непосредственно в космическом  пространстве;

6) драгоценных  металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней РФ, фондам  драгоценных металлов и драгоценных  камней субъектов РФ, Центральному  банку РФ, банкам;

7) товаров  (работ, услуг) для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно-технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с  ними членов их семей;

8) припасов, вывезенных с территории России  в таможенном режиме перемещения  припасов. В целях настоящей статьи  припасами признаются топливо  и горюче-смазочные материалы,  которые необходимы для обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, судов смешанного (река--море) плавания;

9) выполняемых  российскими перевозчиками на  железнодорожном транспорте работ  (услуг) по перевозке или транспортировке  экспортируемых за пределы территории  Российской Федерации товаров,  а также связанных с такой  перевозкой или транспортировкой  работ (услуг), в том числе работ  (услуг) по организации перевозок,  сопровождению, погрузке, перегрузке.

По налоговой  ставке 10 % налогообложение производится при реализации:

* некоторых  видов продовольственных товаров;

* некоторых  видов товаров для детей;

* периодических  печатных изданий, за исключением  изданий рекламного характера.  При этом к периодическим изданиям  относятся издания, в которых  реклама превышает 40 % объема одного  номера периодического печатного  издания;

* некоторых  видов медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства.

Во всех остальных случаях применяется  налоговая ставка 18 %. 

Порядок и сроки уплаты НДС (ст. 166) 

Основной  особенностью исчисления НДС является то, что налогоплательщик имеет право  на налоговые вычеты. То есть сначала  определяется общая сумма налога -- как произведение налоговой базы на налоговую ставку, а затем полученная сумма уменьшается на размер налога, который предъявлен (при расчетах за товары, работы или услуги) продавцами или подрядчиками.

Общие правила исчисления налога установлены  ст. 166 НК РФ.

В данной статье приводится порядок расчета  налога в различных ситуациях. Как  следствие этот порядок устанавливает  общие принципы организации налогового учета по налогу на добавленную стоимость: сумма налога исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете -- как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с изложенным порядком.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Таким образом, в том случае, когда организация  осуществляет выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых по одной ставке, достаточно организовать учет таким образом, чтобы по окончании  налогового периода могла быть определена общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), включаемая в  налоговую базу. Если же товары, работы или услуги облагаются по разным ставкам, необходима уже организация раздельного  учета налоговой базы. В случае, когда организация выполняет  обязанности налогового агента (при  налогообложении операций, осуществляемых иностранными организациями на территории Российской Федерации), либо осуществляются операции, облагаемые по нулевой ставке, налоговый учет должен обеспечить формирование налоговой базы по каждой совершенной  операции.

Срок  предоставления налоговых деклараций:

* для  налогоплательщиков, уплачивающих  налог ежеквартально, -- в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

* для  прочих налогоплательщиков -- в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Список  используемой литературы: 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Москва 2009.
2. Сидорова Н. И. Специфика и функции НДС // Финансы, № 2, 2008
3. Щербакова М. А. Старые новые проблемы возмещения НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 12, 2007
4. Федеральный Закон от 29 декабря 1998 года № 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики»
5. Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики - Аудитор - № 9, 1998 - С.3-7
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2000. - 457с.
7. Финансы. Учебное пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 384с.
8. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник./Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. - М.: «Проспект», 1999. - 496с.
9. Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000. - 520с.
10. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 422с.
11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1999. -429с