Налоговая политика государства. Сущность и особенности налоговой политики России на современном этапе

Таблица 3 Структура налоговых  поступлений в  бюджеты территории, %

Структура налоговых поступлений в бюджеты  территорий (таб. 3) существенно отличается от доходов федерального бюджета. Главную  роль играет налог на доходы физических лиц, доля которого в структуре доходов  имеет тенденцию к росту и  составила в 2002 году 30,3%. 

Налоговая система - один из главных элементов  рыночной экономики. Она выступает  главным инструментом воздействия  государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального  и экономического развития. Поэтому  необходимо, чтобы налоговая система  России была адаптирована к новым  общественным отношениям, соответствовала  мировому опыту.

В новой  налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права  и ответственность соответствующих  уровней управления (Федерального и  территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих  Федеральных налогов, предусмотренное  законодательством, позволило более  полно учесть разнообразные местные  потребности и виды доходов для  местных бюджетов.

И все  же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым  условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т.д. несомненно, играет отрицательную  роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы  на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию  налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым  налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую  массу. Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой  системы. Предложений же о принципиально  иной налоговой системе, соответствующей  нынешней фазе переходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальную налоговую  систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, которой в России еще нет...

Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению  в нашей экономике и еще  больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему  страны. 

2. Налоговые ставки и налоговые  льготы по НДС. Налоговый  период. Порядок и  сроки уплаты НДС.

Налоговая ставка 

– Это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на имущество предприятий и др. Твердые ставки установлены по налогу с владельцев транспортных средств, по акцизам и др.

Если  налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Источник  налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. 

Налоговые льготы по НДС 

В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные  законодательством о налогах  и сбора* преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем  размере.

Таким образом, под определение налоговых льгот подпадают следующие статьи:

* регулирующие  порядок освобождения от исполнения  обязанностей налогоплательщика  (ст. 145 НК РФ);

Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от уплаты НДС при малых объемах выручки. Освобождение выдается на 12 месяцев, в  случае, когда за 3 последних месяца выручка (вся облагаемая и не облагаемая) не превысила 2 млн. руб. (около 660 000 руб. в месяц).

Налогоплательщик  не в праве отказаться от права на освобождение, пока не пройдет 12 месяцев.

Если  налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных товаров через таможню, то он не может пользоваться правом освобождения от уплаты НДС. В налоговый  орган он должен представить уведомление  в срок до 20 числа месяца, начиная  с которого он претендует на это  право. Вместе с уведомлением необходимо представить:

- выписку  из бухгалтерского баланса, где  подтверждается сумма выручки

- выписки  из книги учета доходов и  расходов.

- выписки  из книги продаж

* устанавливающие  перечень операций, освобождаемых  от налогообложения (ст. 149 НК РФ);

* устанавливающие  пониженные налоговые ставки  для отдельных видов товаров  (ст. 164 НК РФ).

Особенностью  НДС является применение налоговых  вычетов. В общем случае уплате в  бюджет подлежит не вся сумма налога (по договорной стоимости отгруженных  товаров, выполненных работ или  оказанных услуг), а уменьшенная  на суммы налога, уплаченные ранее  продавцам материально-производственных запасов, работ или услуг, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Как  правило, уплачивается налог с суммы  Начисленной амортизации объектов основных средств, объектов нематериальных активов, суммы начисленной оплаты труда некоторых видов прочих расходов.

Под налоговыми вычетами понимаются суммы, на которые  налогоплательщик может законно  уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с  требованиями налогового законодательства.

При определении  задолженности по НДС вычетам  подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав на территории Российской Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего  потребления, временного ввоза и  переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых, через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (по которым суммы НДС относятся на увеличение затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг).

Кроме того, вычетам подлежат суммы налога:

* уплаченные покупателями -- налоговыми агентами. Право на такие вычеты имеют покупатели -- налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика;

* предъявленные  продавцами налогоплательщику -- иностранному лицу, если это лицо  не состоит на учете в налоговых  органах Российской Федерации. Вычет предоставляется при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

* предъявленные  продавцом покупателю при реализации  товаров в случае возврата  этих товаров (в том числе  в течение действия гарантийного  срока) продавцу или отказа  от них. Вычетам подлежат также  суммы налога, уплаченные при  выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих  работ (услуг). Кроме того, вычетам  подлежат суммы налога, исчисленные  продавцами и уплаченные ими  в бюджет с сумм поступивших  авансов в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг) -- в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

* предъявленные  налогоплательщику подрядными организациями  (заказчиками-застройщиками) при  проведении ими капитального  строительства. Подлежат вычету суммы налога по стоимости материально-производственных запасов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ. Также имеет право на налоговый вычет организация, приобретшая объекты незавершенного капитального строительства;

* уплаченные  по расходам на командировки (расходам  по проезду к месту служебной  командировки и обратно, включая  расходы на пользование в поездах  постельными принадлежностями, а  также расходам на наем жилого  помещения) и представительским  расходам. В данном случае вычету подлежат суммы налога в части расходов, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

* исчисленные  налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в  счет предстоящих поставок товаров  (работ, услуг). Право на вычет  возникает в момент отгрузки  товаров, работ или услуг. Одновременно с вычетом производится начисление налога на всю сумму стоимости отгруженных товаров (работ, услуг);

* исчисленные  налогоплательщиком в случае  отсутствия документов, предусмотренных  ст. 165 НК РФ, по операциям реализации  товаров (работ, услуг), указанных  в п. 1 ст. 164 НК РФ (облагаемых по  нулевой налоговой ставке);