Налогообложение субъектов малого предпринимательства в России

     -   интенсификацию инвестиционных процессов;

     -  стимулирование инноваций путем финансирования разработок новой продукции.

     В странах с развитой рыночной экономикой государственная поддержка предпринимательства  опирается на соответствующее законодательство. Во всех странах созданы специальные  государственные организации, выражающие и защищающие интересы малого предпринимательства, следящие за выполнением намеченных правительственных программ. Получили распространение две формы государственной  поддержки:

     - законодательное установление долгосрочных программ развития малого бизнеса;

     - включение малого бизнеса составной частью в государственные экономические и социальные программы.

     В США малый бизнес институционально организован и интегрирован в  государственные структуры через  специальные комитеты Конгресса, Администрацию  по делам малого бизнеса, систему  региональных ассоциаций, инкубаторов  малого бизнеса. В Японии регулирующая роль государства отражена в законах об основах политики по отношению к малым и средним предприятиям, содействии их модернизации, руководстве их деятельностью; в Законе о Центральном кооперативном банке для торговли и промышленности и ряде других. В Великобритании законодательно принят ряд программ, в частности, программа расширения бизнеса, предусматривающая меры по налоговой поддержке малого предпринимательства, и Программа гарантированного проекта, облегчающая малым фирмам доступ к банковским кредитам.

     Государственное содействие развитию малого предпринимательства  осуществляется по следующим основным направлениям:

1. создание стабильных государственных и негосударственных источников ассигнований на поддержку малого бизнеса;
2. использование рациональных механизмов контроля за расходованием выделенных средств;
3. обеспечение деятельности контрольных и судебных органов по защите интересов малых предприятий;
4.   создание сети специализированных институтов, обеспечивающих реализацию государственной политики содействия малому предпринимательству, включающей: государственные органы власти, неправительственные объединения и организации, специализированные организации инфраструктуры, фонды, кредитные, страховые и гарантийные учреждения, технологические парки, бизнес-инкубаторы, промышленные зоны и полигоны, учебные, консультационные, информационные и обслуживающие структуры;
5. осуществление прямого финансирования деятельности малых предприятий на основе специальных законов путем предоставления субсидий, дотаций, налоговых и инвестиционных льгот, компенсаций, выплат из фондов поддержки предпринимательства, размещения государственных заказов;
6. разработка целевых программ государственной поддержки малого бизнеса на долгосрочную перспективу;
7. оказание консультационной помощи предпринимателям; организация системы подготовки и переподготовки предпринимателей;
8. предоставление малым предприятиям в аренду на льготных условиях помещений, оборудования, земельных участков;
9. содействие внешнеэкономической деятельности малых предприятий.

    1.2. Развитие малого  предпринимательства  в РД 

       По данным территориального управления  Федеральной налоговой службы, поступление  налогов от деятельности субъектов  малого предпринимательства в  консолидированный бюджет республики  в 2008 году составило 1,1 млрд. рублей, а в 2009 году – на 1 млрд больше. Их объем вырос на 90 процентов.  Развитие малого и среднего  предпринимательства осуществляется  в рамках реализации соответствующей  республиканской целевой программы.  Аналогичные программы утверждены  и во всех 52-х муниципальных  образованиях республики. Приняты  практически все необходимые  нормативные правовые акты в  этой сфере: законы о развитии  малого и среднего предпринимательства,  о государственной поддержке  лизинговой деятельности, об инновационной  деятельности, о государственной  поддержке предпринимателей, реализующих  инвестиционные проекты с привлечением  денежных средств кредитных организаций,  о применении упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями на основе  патента. Кроме того, в 2009 году принят Закон «О ставке налога при применении упрощенной системы налогообложения», предусматривающий уменьшение названной ставки с 15 до 10 процентов. Это позволило увеличить поступление данного вида налога почти на 10 процентов благодаря выходу части предпринимателей из теневого бизнеса. Используются и другие механизмы и инструменты развития малого и среднего предпринимательства. Так, в последние годы предпринимались определенные меры по расширению их доступа к финансовым ресурсам. На финансирование мероприятий программы развития малого и среднего предпринимательства в 2008 году из республиканского бюджета направлено 19, а в 2009 году 116 млн. рублей, то есть в 6 раз больше. В 2010 году в республиканском бюджете, к сожалению, заложено 58 млн. рублей. Учитывая, что эти средства недостаточны, в настоящее время руководством республики решается вопрос об их увеличении. Дополнительно к средствам, из республиканского бюджета, на основе конкурсов, проводимых минэкономразвития России, в 2008 году из федерального бюджета Дагестан получил 32, в 2009 году – 118 млн. рублей.  В 2010 году Дагестану выделено 246 млн. рублей, которые направляются на дальнейшее развитие микрофинансирования, грантовую поддержку предпринимателей, субсидирование процентной ставки по привлеченным кредитам, образование и повышение квалификации, а также на участие в выставочно-ярмарочных мероприятиях инновационной направленности, повышение энергоэффективности и выполнение других мероприятий. По данным Национального банка Республики Дагестан, в первом полугодии 2010 года субъекты малого и среднего предпринимательства получили около 3,5 млрд рублей кредитов, что значительно больше, чем за аналогичный период прошлого года. Однако для нашего региона это небольшой объем. В республике осуществляются меры, направленные на формирование инфраструктуры развития предпринимательства. С 2005 года успешно развивается Дагестанский республиканский центр развития предпринимательства, при котором действуют маркетинговый, консалтинговый, обучающий, рекрутинговый, рекламно-информационный центры, а также центры правовых услуг и интернет-технологий, Дагестанское агентство по поддержке инновационного предпринимательства. В 17 городах и районах республики действуют информационно-аналитические центры развития предпринимательства, которыми ежегодно оказывается поддержка более чем тысяче предпринимателей. В ближайшее время планируется создание еще 7 аналогичных центров. Государственным автономным учреждением «Фонд содействия кредитованию субъектов малого предпринимательства» заключены соглашения с тремя коммерческими банками, предоставлены поручительства по обязательствам 72-х субъектов малого предпринимательства на сумму 48 млн. рублей. Государственным автономным учреждением «Фонд микрофинансирования субъектов малого предпринимательства» 77 субъектам малого предпринимательства выданы микрокредиты в размере от 50 до 100 тысяч рублей на сумму 43 миллиона рублей.  В 2009 году 177 молодым и начинающим предпринимателям оказана грантовая поддержка в размере от 75 до 150 тысяч рублей. До  конца 2010 года  около тысячи человек получат безвозмездную помощь от государства на открытие собственного дела. В 2009-м и текущем году создано шесть муниципальных фондов микрофинансирования. До конца этого года планируется создание еще  шести  таких фондов. Девяти муниципальным образованиям на конкурсной основе выделено 7 с половиной млн. рублей на софинансирование  муниципальных программ развития малого и среднего предпринимательства. На эти цели до конца года будет выделено еще 14 млн. рублей.  Созданным в 2009 году Дагестанским агентством по поддержке инновационного предпринимательства, сформирована база данных изобретений, внедрена в производство одна инновационная разработка и подготовлена к внедрению вторая (на базе данного Агентства в 2010 году предполагается создание территориального представительства от федерального Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере). Недавно организован Дагестанский центр субконтрактации, основным направлением деятельности которого является развитие кооперационных связей между малыми и крупными промышленными предприятиями. Начиная с 2009 года прошли профессиональную подготовку и повышение квалификации около полутора тысяч руководителей и специалистов субъектов малого и среднего бизнеса по специальностям, пользующимся спросом на рынке труда. В 2010 году обеспечено внеконкурсное продление с субъектами малого предпринимательства 10 договоров аренды нежилых помещений, находящихся в республиканской собственности до 1 июля 2015 года, и еще 40 договоров заключено на долгосрочной основе путем проведения аукционов на право аренды. Несколько месяцев назад открыты два бизнес-инкубатора в городе Махачкале, которые способны предоставить субъектам малого и среднего предпринимательства на льготных условиях 120 офисных и 20 производственных помещений, средства связи, оргтехнику, оборудование, а также бухгалтерские и юридические услуги. Ведется работа по созданию бизнес-инкубаторов еще в 3 городах республики и планируется организовать несколько инновационно - технологических центров (технопарков).  Ежегодно проводится конкурс  на определение лучшего предпринимателя  и предприятия года. При президенте Республики Дагестан действует Совет по развитию малого и среднего предпринимательства, а при прокуратуре республики –  Общественный совет по защите малого и среднего бизнеса. Предпринимателям оказывается информационная поддержка с помощью одноименных Интернет-сайта, телевизионной передачи и газеты «Бизнес Дагестана». В соответствии со Стратегией социально-экономического развития Северо-Кавказского федерального округа определены приоритетные направления поддержки малого и среднего предпринимательства в Дагестане. Это производство сельскохозяйственной продукции и ее переработка, развитие туризма, промышленного производства, молодежного предпринимательства, ремесленничества, а также улучшение условий внедрения результатов научно-технической деятельности. Вместе с тем, развитие предпринимательства в республике сталкивается с рядом проблем. Надо признать, что малый и средний бизнес  во многом  развивается за счет частной инициативы и активности граждан. Кроме того, нужно учесть и то, что значительная часть субъектов предпринимательской деятельности пока остается в «тени», отсутствует должный порядок в учете и деятельности малого бизнеса. Попытки привлечь к этому администрации муниципальных образований заметных результатов не дали. На средства из республиканского бюджета и по договору со специализированной фирмой предпринимателям бесплатно оказывается услуга по принципу «одного окна» в регистрации и перерегистрации документов. Но это не решает в полной мере проблему и поэтому нужны дополнительные усилия. Одновременно с этим необходимо усилить координацию деятельности федеральных и региональных органов власти для снижения давления на бизнес путем проведения необоснованных проверок. Предпринимаемые в последнее время на федеральном уровне меры по поддержке малого и среднего бизнеса, среди которых создание упрощенных процедур регистрации предприятий и системы налогообложения, увеличение объемов финансовой поддержки, положительно воспринимаются предпринимательским сообществом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Анализ и оценка эффективности  применения специальных налоговых  режимов малыми предприятиями 

     Роль  малых предприятий в экономике трудно переоценить. Малое предпринимательство эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения; позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка; делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д. В итоге широкий слой малого предпринимательства для государства является серьезным источником налоговых поступлений. Поэтому с самого начала формирования налоговой системы в РФ вопросам налогообложения малого бизнеса уделяется большое внимание. 
По мере углубления рыночных преобразований все более ощущалось несоответствие налогообложения бизнеса происходящим в обществе изменениям. Проводимые мероприятия по реформированию налоговой системы были направлены не только на совершенствование налогового законодательства, но и на повышение уровня справедливости налоговой системы, на снижение налогового бремени, упрощение и обеспечение стабильности налоговой системы. 
Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, существуют отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Следовательно, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она исполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения. 
Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов. Порядок установления и применения специальных налоговых режимов определяется Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. 
Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах. 
Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности. 
К специальным налоговым режимам относятся: 
— упрощенная система налогообложения; 
— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 
— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 
— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 
Специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства. 
Характерными чертами специальных налоговых режимов являются: 
— введение специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом РФ, законами региональных органов власти, другими общегосударственными законами; 
— специальные налоговые режимы устанавливаются на определенный период времени; 
— специальные налоговые режимы имеют льготный характер действия налогового механизма, предоставляющего определенные экономические преимущества отдельным субъектам хозяйствования; 
— применяемые при установлении специальных налоговых режимов налоговые механизмы имеют конкретную целевую направленность действия по улучшению экономического положения отдельных налогоплательщиков; 
— цели и механизмы введения специальных налоговых режимов подчиняются требованиям проведения налоговой политики государства; 
— возможность введения специальных налоговых режимов законодательно не ограничена; 
— установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает введение в действие новых налогов. 
Список налоговых режимов, приведенный в НК РФ, не является закрытым, и, таким образом, возможность вводить новые виды специальных налоговых режимов законодательно не ограничена. Кроме того, введение необходимых налоговых режимов может благоприятно влиять на финансовое положение всех субъектов хозяйствования (юридических и физических лиц, территорий), для которых вводится специальный налоговый режим. 
Особенностью специальных налоговых режимов является то, что они могут гибко учитывать все особенности объекта налогообложения и обеспечить развитие предпринимательской активности. Также специальный налоговый режим позволяет совместно с льготным налогообложением упростить порядок взимания налогов. Отрицательным последствием введения новых специальных налоговых режимов является нарушение основополагающих принципов налогообложения, которое приводит к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счет других. 
Роль платежей по налогам со специальным налоговым режимом при формировании налоговых доходов бюджетной системы невелика. Вместе с тем следует помнить, что эта система налогообложения находится на стадии развития, так как предприятий малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнеса платят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому является отсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур, разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а также выгоду для предприятий, использующих ее. Динамику изменений налоговых поступлений со специальными режимами в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан (РД) демонстрирует табл. 1.

     Таблица 1. Налоговые доходы консолидированного бюджета РД 
за 2002 — 2007 гг. (тыс. руб.) 

     Вместе  с тем следует отметить, что сумма налоговых платежей со специальным налоговым режимом в налоговых доходах бюджетной системы РД возрастает как в сумме, так и в удельном весе незначительно. Единый налог на вмененный доход, «упрощенка» обеспечивают 4, 7% доходов местных бюджетов и 2, 4% — их расходов. Однако отсутствие продуманных коэффициентов, изначально содержащихся в проектах этих налогов, лишает регионы и муниципалитеты необходимой гибкости в установлении данных видов налогов. Это особенно досадно, учитывая, что именно по этим видам налогов местная власть реально способна влиять на создание более благоприятных условий для экономической деятельности соответствующих хозяйствующих субъектов. 
Доходы местных бюджетов напрямую привязаны к результатам деятельности малого бизнеса, уплачивающего налоги в бюджет по упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также деятельности сельхозпредприятий, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога. Для стимулирования этой деятельности путем создания для нее благоприятных условий развития целесообразно зачислять в местные бюджеты не 60%, а 90% названных платежей. 
В современных условиях РФ возрастает роль в формировании доходов бюджета при налогообложении предприятий, действующих в рамках соглашений о разделе продукции. В рамках соглашений о разделе продукции действовали три проекта по разработке нефтегазовых месторождений — «Сахалин-1», «Сахалин-2» и Харьягинское месторождение. Данные проекты активно развивались начиная с 2002 года, в связи с чем резко возросли налоговые поступления. В тот же период более чем на 60% увеличилось количество заключенных иностранными инвесторами контрактов с российскими производителями работ и услуг. 
Положительный экономический эффект для государства от реализации инвестиционного проекта иностранной компанией-инвестором формируется из трех основных источников. Во-первых, это фиксированные платежи инвесторов в виде бонусов, уплаты роялти, а также доля государства в углеводородах для раздела и налог на прибыль инвестора. Во-вторых, это налоговые поступления от привлеченных физических и юридических лиц к реализации проектов. Эти источники прямых доходов Российской Федерации генерируются доходами проектов. 
Косвенные доходы, генерируемые расходами проекта, также несут определенный экономический эффект для государства. Расходы инвесторов по обустройству нефтегазовых месторождений, добыче и транспортировке углеводородов в виде капитальных и эксплуатационных затрат одновременно являются доходами для подрядчиков. 
Действуя через систему внутрироссийских взаимосвязей, расходы инвесторов порождают совокупность новых экономических эффектов. Иностранные инвестиции вызывают дополнительный спрос на товары и услуги для нужд проекта, создавая новые предприятия и производства, а значит, и новые рабочие места. В свою очередь, поставщики товаров и услуг непосредственно для нужд конкретного инвестиционного проекта привлекают к выполнению заказов инвесторов для других производителей и подрядчиков. В результате увеличивается валовой выпуск продукции сопряженных отраслей. 
Введение специальных налоговых режимов в Российской Федерации связано с переходом к рыночной системе хозяйствования. Многообразие форм собственности, которую предполагает рыночная экономика, требовало государственной политики поддержки и стимулирования малого и среднего бизнеса в России. В этой связи предприятиям, получившим статус «малое предприятие», был установлен особый режим исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. 
Малые предприятия имели право осуществлять следующие виды коммерческой деятельности: 
1. Производить и перерабатывать сельскохозяйственную продукцию. 
2. Осуществлять строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, в том числе производство ремонтно-строительных работ. 
3. Производить товары народного потребления, лекарственные средства и изделия медицинского назначения. 
Законодательство, регламентирующее статус малого и среднего бизнеса, предусматривало ограничение по численности работающих не более 15 человек, включая работающих по договорам гражданско-правового характера, а также ограничение по выручке, которая по перечисленным видам деятельности не могла быть ниже 70% от общего объема полученных доходов. 
Главной особенностью формирования налоговой базы предприятиями малого предпринимательства являлось формирование налоговой базы на основании данных бухгалтерского учета, который вели в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Данный Закон вводил ограничения состава расходов, уменьшающих сумму полученного дохода для целей налогообложения. 
К расходам организации для целей налогообложения относились: 
1) стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационные расходы, расходы на проведение текущего ремонта, стоимость аренды помещений для производственной и коммерческой деятельности, уплата в пределах утвержденной нормы процентов по банковским ссудам, взятым на ведение уставной деятельности; 
2) затраты на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов; 
3) расходы по оплате труда работников; 
4) оказание производственных услуг; 
5) сумма НДС, уплаченного поставщикам, и налога на приобретение автотранспортных средств; 
6) суммы отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды; 
7) суммы уплаченных таможенных платежей; 
8) государственная пошлина и лицензионные сборы. 
В остальных случаях налогообложение малых предприятий осуществлялось в общеустановленном порядке. 
Предприятия любых организационно-правовых форм, за исключением предприятий индустриального типа, реализующие произведенную либо переработанную ими сельскохозяйственную и охотохозяйственную продукцию, также освобождались от уплаты налога на прибыль. 
Не освобождалась от уплаты налога прибыль, полученная от реализации продукции, изготовленной по технологии промышленного типа в рамках одного предприятия, а также от промышленного использования переработанного сельскохозяйственного сырья. 
Налоговая база для исчисления налога на прибыль предприятиями, производящими сельскохозяйственную продукцию, определялась из данных раздельного учета затрат, использованных на производство сельскохозяйственной и промышленной продукции, или исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общей сумме затрат, сложившихся при производстве промышленной продукции. 
Не облагалась налогом прибыль, полученная от реализации: 
— произведенного детского питания; 
— продукции традиционных народных и художественных промыслов, признанных таковыми в официальном порядке. 
Перечень видов продукции определялся Общероссийским классификатором промышленной и сельскохозяйственной продукции, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года N 301. 
Особый налоговый режим был предусмотрен и для крестьянских (фермерских) хозяйств. Начиная с 1994 года не облагалась налогом прибыль, полученная крестьянскими (фермерскими) хозяйствами. 
До 1994 года налогом облагалась прибыль, полученная от промышленной переработки сельскохозяйственного сырья и продукции. В течение двух лет со дня образования крестьянские (фермерские) хозяйства пользовались налоговой льготой в виде налоговых каникул. В третий год своего существования хозяйства платили налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 25%, а в четвертый год — по ставке, уменьшенной на 50%. При этом объем выручки от производства льготируемой продукции в общем объеме выручки от реализации товаров, работ и услуг должен был составлять в третий год деятельности не менее 70%, в четвертый год — не менее 90%. С 1994 года данная льгота действовала в отношении хозяйств, пользовавшихся статусом «малое предприятие». 
Совершенствование режимов налогообложения в рамках Налогового кодекса РФ на современном этапе затрагивает многие специализированные отрасли хозяйственной деятельности. Так, раздел НК РФ «Специальные налоговые режимы» предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственными предприятиями, единого налога на вмененный налог предприятиями сферы обслуживания, единого налога при упрощенной системе для предприятий малого и среднего бизнеса. 
Система законодательных норм, регулирующих эксплуатацию российских природных ресурсов, претерпела существенные корректировки в связи с допуском в эту сферу бизнеса иностранных инвесторов. 
Российская модель СРП была введена Указом Президента РФ от 24 декабря 1993 г. N 2285 «Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами» и Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». 
Государственный и общественный интерес к СРП претерпевал различные стадии развития от «необходимости и важности» до «неприемлемости и вредоносности» механизма СРП для сегодняшней России. 
В течение действия Закона о соглашении о разделе продукции проводилась работа как по действующим СРП, так и по подготовке соответствующих материалов для перевода других участков недр на условия СРП. С момента вступления в силу Закона о СРП и до принятия главы НК, посвященной СРП, было издано 17 федеральных законов и 2 распоряжения Правительства РФ, устанавливающих перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях СРП. 
Принятию главы 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» НК РФ предшествовала большая работа по приведению глав НК РФ в соответствие с нормами СРП. Статьей 18 НК РФ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции отнесена к специальным налоговым режимам. В целом была создана обширная законодательная база, а с принятием постановлений Правительства РФ о возмещаемых затратах и ликвидационном фонде, а также глав 21, 22, 25 и 26 НК РФ фактически не было объективных налоговых препятствий для введения СРП. 
Процесс дальнейшего социально-экономического развития РФ продемонстрирует эффективность введенных в действие специальных режимов налогообложения, целесообразность их использования в перспективе и расширения сфер применения.