Налогообложение предприятия

 

      По  отдельным видам доходов НК РФ предусматривает иные ставки налога. Доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой 24 %  представлены в Приложении 1.

       Кроме того, облагается по ставке 0 процентов прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации и связанная с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

      Налогоплательщикам, получающим доходы от долевого участия в других организациях, следует обратить внимание на применение той или иной ставки налогообложения в зависимости от особенностей определения налоговой базы, установленных ст. 275 НК РФ:

     - если источником дохода налогоплательщика  является иностранная организация,  сумма налога в отношении полученных  дивидендов определяется налогоплательщиком  самостоятельно исходя из суммы  полученных дивидендов и ставки 15% (п. 1 ст. 275 НК РФ);

     - если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога исходя исчисленной налоговой базы из ставки налога в размере 6% при выплате дивидендов российским организации и (или) физическому лицу либо в размере 15% при выплате дивидендов российским организации и (или) физическому лицу (пп. 2, 3 ст. 275 НК РФ).

      Следующим элементом налогообложения является налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ в отношении каждого налога.

      До  вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ согласно действовавшему до конца 2001 г. Федеральному закону от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая база определялась по данным бухгалтерского учета, после чего корректировалась в целях налогообложения согласно законодательству.

      С 1 января 2002 г. в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для  целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Причем определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны по данным налогового, а не бухгалтерского учета.

      Таким образом, налоговая база в отличие  от объекта налогообложения не порождает  обязанности налогоплательщика  уплатить налог, она необходима только для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.

      Статья 53 НК РФ устанавливает различные  правила исчисления налоговой базы в зависимости от субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика.

      Для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей объектом для исчисления налоговой базы являются итоги каждого налогового периода.

      Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую  базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Под объектами, связанными с налогообложением, следует понимать объекты, которые, не представляя сами по себе экономического основания для исчисления налогооблагаемой базы, оказывают влияние на определение ее окончательного размера (например, количество иждивенцев при исчислении подоходного налога с физических лиц). В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете"  регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Эти регистры ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных носителях.

      По  общему правилу, перерасчет налоговых  обязательств в случае обнаружения  допущенной в прошлом налоговом  периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода, по итогам которого допущена ошибка, перерасчет производится путем корректировки налоговых обязательств того периода, в котором ошибка выявлена.

      Для перерасчета налоговых обязательств между ошибкой и искажением нет  различий, поскольку последствием их совершения неверным оказывается результат  исчисления налоговой базы. Очевидно, различие состоит в субъективной стороне этих действий: ошибка, как правило, совершается по небрежности, а искажение предполагает умышленную форму вины.

      Основой для исчисления налоговой базы индивидуальными  предпринимателями являются данные учета доходов, расходов и хозяйственных  операций. Порядок учета этих данных определяется Минфином и МНС РФ.

     Основа  для исчисления налоговой базы гражданами – налогоплательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателя-

ми, - это  данные об облагаемых доходах, получаемые гражданами от организаций в установленных законодательством случаях, а также данные собственного учета облагаемых доходов, который может вестись гражданами в произвольной форме.

      Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

      В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена  на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

     Конкретный  порядок  и  сроки  уплаты  налога (сбора) устанавливается применительно  к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

      Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

      Уплата налога (сбора) производится  налогоплательщиком  (плательщиком  сборов, налоговым агентом)  в  установленные  сроки  в  наличной  или  безналичной форме разовой уплатой всей  суммы  или  в  ином  порядке,  предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о  налогах  и  сборах.                                                             

    Дополнительными элементами налогообложения являются льготы.

    Согласно  НК РФ - льготы по налогам и сборам - это преимущества, предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Льготы, в частности, могут выражаться в предоставлении возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

      Круг лиц, на который распространяется  действие норм, определяющих основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, - это не конкретные граждане и организации, а категория налогоплательщиков, т.е. не определенная индивидуально группа лиц, имеющих какой-либо общий для всех членов этой группы признак (например, численность работников организации, не превышающая определенного уровня). Предоставление льгот не должно носить дискриминационного характера.

    Нельзя  воспрепятствовать налогоплательщику уплатить налог в размере большем, чем положено по закону. Поэтому положение п. 2 ст. 56 НК о праве налогоплательщика отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование может иметь практическое значение только в одном аспекте: правомерно отказавшийся от льготы налогоплательщик не вправе требовать возврата из бюджета уплаченной суммы налога или ее части; если же налогоплательщик отказался от льготы в случае, когда НК этого не допускает, такой отказ от льготы недействителен, и налогоплательщик вправе требовать возврата из бюджета неосновательно полученных денежных средств.

     Хотя  в п. 2 ст. 56 НК не указан порядок отказа от льготы, представляется, что такой  отказ должен оформляться в виде письменного заявления, адресованного  в налоговый орган. Отказ можно считать состоявшимся только после получения этого заявления налоговым органом. 
1.4 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

 

       2 Расчетная часть

      Исходные  данные

Таблица 3 - Затраты на изготовление продукции в 1 квартале

Показатель	Изделие А	Изделии В
1. Выпуск  продукции, ед.	800	1600
2. Нормы  расхода на единицу продукции:
- металла,  т;	0,43	0,19
- топлива,  т;	0,03	0,008
- электроэнергии, кВт	710	410
3. Сдельные  расцены за единицу продукции, руб.	81	51
4. Рентабельность  производства и реализации продукции, %	28	23

 

Таблица 4 - Потребление и продажа материальных ресурсов

Наименование	Количество	Цена приобретения  1 тонны	Цена продажи
Металл, т	800	16800 тыс. руб./т	-
Металл, т	150	-	17,2 тыс. руб./т
Топливо, т	19	1,2 тыс. руб./т	-
Электроэнергия, млн. кВт час.	1,8	0,9 руб. кВт  час	-

 

Таблица 5 - Состояние основных фондов

Группа  основных фондов	Стоимость, млн. руб.	Норма амортизации, %
Здания  и сооружения	1,8	2
Машины  и оборудование	2,8	12

 

Таблица 6 - Показатели работы предприятия

Показатель	Значение
Ставка  НДС в цене	18/118
Прочие  расходы, включаемые в себестоимость, тыс. руб.	1,3
Численность персонала, чел.	80
Среднемесячная  заработная плата одного работника, тыс. руб.	3,0
Отчисления  во внебюджетные фонды, %	26,0
Доход от сдачи  помещений в аренду (ежемесячно), тыс. руб.	28
Ставка  налога на прибыль, %	24,0
Экономические санкции за квартал, тыс. руб.	38