Налогообложение предприятия

        Применение налогов является  одним из методов обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами  предпринимателей, предприятий независимо  от ведомственной подчиненности,  форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

 

       1.2  ВИДЫ НАЛОГОВ 

      В Российской Федерации все обязательные платежи в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три группы в зависимости от органа, который их устанавливает и изымает: федеральные, региональные, местные (рисунок 1).

Рисунок 1 – Виды налогов и сборов 

      Федеральные налоги действуют на всей территории Российской Федерации. Они имеют решающее значение как главный ресурс российского государства.  В  консолидированном бюджете Российской Федерации на их долю приходится более 55% всех налоговых поступлений (без учета передачи налоговых доходов в нижеследующие бюджеты). В то же время регулирующая роль этих налогов в рыночных отношениях России пока еще слабо проявляется. Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют прежде всего фискальные цели, из чего вытекает их высокая тяжесть, а нестабильность экономики мешает действию налогового механизма как инструмента эффективного воздействия на процесс производства. Однако в последние годы при принятии дополнений и изменений к указанным налогам стали учитывать их регулирующую роль.

      Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень федеральных налогов, размеры их ставок, объекты обложения, плательщиков, льготы, порядок зачисления налогов в бюджет или во внебюджетные фонды. К этой группе относятся:

      - налог на добавленную стоимость;

      - акцизы;

      - таможенные пошлины и таможенные сборы;

      - налог на доходы физических лиц;

      - налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;

      - единый социальный налог;

      - налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

      - налог на пользование недрами;

      - государственная пошлина;

      - водный налог;

      - лесной налог;

      - экологический налог и некоторые другие (всего 16 налогов и сборов).

      Почти все федеральные налоги, кроме налога на доходы физических лиц, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, и некоторых других, взимаются в соответствии с налоговым законодательством с юридических лиц. Полностью в федеральный бюджет Российской Федерации в 2002 г. поступали: НДС, акцизы на нефть, акцизы на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, платежи за пользование водными биологическими ресурсами и др. Остальные федеральные налоги, называемые регулируемыми доходами бюджета, распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации в определенных соотношениях, которые устанавливаются Федеральным Собранием при принятии федерального бюджета на финансовый год.

      Региональными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами и вводимые в действия решениями субъектов Федерации. Они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. При введении региональных налогов представительные органы власти субъектов Федерации определяют следующие элементы налогов: налоговую ставку (в пределах, предоставленных федеральным законом); порядок и сроки уплаты; налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, а также форму отчетности по данному налогу. К региональным налогам относятся: налог на имущество предприятий; налог с продаж; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и некоторые другие.

      Информация  о нормативных правовых актах  об установлении и отмене региональных налогов и сборов направляется органами государственной власти субъектов Федерации в Министерство финансов РФ и Министерство РФ по налогам и сборам.

      Субъекты  Федерации и органы местного самоуправления не имеют права введения на подведомственной им территории дополнительных налогов и сборов.

      Местные налоги и сборы служат дополнением  к действующим федеральным и  региональным налогам. К ним относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; сбор за право торговли; целевые сборы с граждан и предприятий; налог на рекламу и др.

      Местные налоги разнообразны, что затрудняет работу налоговых органов и усложняет  расчеты с плательщиками. Четыре платежа (первые из перечисленных) обязательны и действуют на всей территории России. Для них центральная власть определяет максимальные ставки, а Министерство РФ по налогам и сборам для налога на имущество физических лиц и земельного налога разрабатывает расчеты.

 

       1.3 ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

      Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно:  

      - объект налогообложения; 

      - налоговая база; 

      - налоговый период;  

      - налоговая ставка; 

      - порядок исчисления налога; 

      - порядок и сроки уплаты налога.

      Согласно  НК РФ объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный и прямо названный в соответствующей главе объект налогообложения.

      В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами  налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

      Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений  вышеуказанной статьи.

      Согласно  ст. 247 НК РФ с 1 января 2002 г. объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие "прибыль" различно для разных категорий налогоплательщиков (таблица 1 ) 

Таблица 1 – Объект налогообложения в зависимости от статуса организации

Статус  организации в соответствии с положениями  Налогового кодекса	Порядок определения прибыли
Российские  организации	полученный  доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
Иностранные организации,  осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства	полученный  через эти постоянные представительства  доход, уменьшенный на величину произведенных  этими постоянными представительствами  расходов, определяемых в соответствии с љ главой 25 НК РФ
Иные  иностранные организации	доход, полученный от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ

 

      Следующим элементом налогообложения является налоговый период. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

      Если  организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

      Если  организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

      Если  организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

      Если  организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

      Предусмотренные правила не применяются в отношении  организаций, из состава которых  выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

      Правила, предусмотренные пунктами 1 - 3 ст. 55 НК, не применяются в отношении  тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

      Если  имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено  или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном  году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

      Введенная  в действие с 1 января 2002 г. глава 25 Налогового кодекса  определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный  год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то есть по сравнению с действовавшим до конца 2001 г. Федеральным законом от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» налоговый период не изменился. Как и прежде, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

     Таким образом, каждый налоговый период - календарный год (с 1 января по 31 декабря) - включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при  этом налог на прибыль исчисляется  по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом.

      Каждый  налогоплательщик самостоятельно исчисляет  сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых  льгот. В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

      Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

      С введением в силу 25 главы НК РФ изменилась величина налоговой ставки. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ с 1 января 2002 г. для всех российских организаций и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства в Российской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 24 процента (кроме отдельных видов доходов). При этом налог на прибыль уплачивается в три бюджета:

     а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

     б) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

     в) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты. 
 

Таблица 2 – Изменение ставки налогообложения

п/п

Прибыль, полученная по видам деятельности

Ставка  налога на прибыль, в %

Всего

Федеральный бюджет

Региональный  бюджет

Местный бюджет

до 1 января 2002 г.

1

Все виды деятельности, кроме указанных в  п. 2

не выше 35

11

не выше 19

не выше 5

2

Для посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных  организаций

не выше 43

11

не выше 27

не выше 5

с 1 января 2002 г.

3

Все виды деятельности (кроме отдельных видов  доходов).

не выше 24

7,5

не выше 14,5

не выше 2