Налоги в экономической системе общества

Налог –  это обязательный безвозмездный  платеж, взимаемый государством с  домохозяйств (физических лиц) и фирм (юридических лиц) для покрытия общегосударственных  потребностей. Налоги поступают в  государственный бюджет.

Основными характеристиками налога являются:

• принудительность – налог взимается не в силу договора, а в силу осуществления властных прерогатив государства;
• обязательность – уплата налога является обязанностью, а не желанием плательщиков;
• безвозмездность – в обмен на уплату налога его плательщики непосредственно не получают товары или услуги;
• обезличенность – налог не закреплен за конкретным видом расходов;
• законодательная определенность – налог уплачивается в порядке и на условиях, заранее определенных законодательными актами, причем такая выплата не является штрафов, наложенным судом за незаконные действия.

Налогообложение представляет собой совокупность финансово-экономических  и организационно-правовых отношений, возникающих по поводу взимания налогов, то есть властно-принудительного, одностороннего и безэквивалентного изъятия части доходов корпоративных или индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

В экономической  системе налоги выполняет следующие  основные функции:

• фискальную;
• регулирующую;
• социальную.

Фискальная  функция (от лат. «fiscus» - государственная казна) состоит в аккумуляции средств в государственном бюджете для последующего финансирования государственных расходов. Налоги выполняют прежде всего фискальную функцию.

Эта функция  долгое время считалась самодостаточной  для выражения сущности и назначения налогов и определяла нейтральный  характер налоговой системы, что  отвечало принципам классической экономической  теории о невмешательстве государства  в экономическую жизнь общества. Однако такой подход не учитывал возможности  налогового воздействия на эффективность  распределения и использования  ресурсов.

С развитием  экономической системы возникла необходимость определенного корректирующего  воздействия государства на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.

Посредством регулирующей функции налогов обеспечивается перераспределение через государственный  бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов.

Налоговое регулирование стало активно  практиковаться начиная с 1930-х гг. XX в. в рамках кейнсианской экономической политики.

Регулирующая  функция осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых  ставок. Налоговое регулирование  оказывает стимулирующее и сдерживающее влияние на производство, инвестиции и платежеспособный  спрос населения. Так, общее понижение налогов  ведет к увеличению чистых прибылей, стимулирует хозяйственную деятельность, инвестиции и занятость. Повышение  же налогов – обычный способ борьбы с «перегревом» рыночной конъюнктуры.

Налоговое регулирование играет значительную роль и во внешнеэкономической деятельности. Изменение таможенных пошлин существенно  влияет на внешнеторговый оборот.

Стимулирующее воздействие налогов реализуется  через систему выборочных льгот, исключений, преференций при сохранении общих основ и структуры налогового законодательства. Такие льготы предоставляются, как правило, с условием их целевого использования налогоплательщиками в соответствии с экономической политикой государства.

Налоговые льготы используются и для смягчения  социального неравенства. Здесь  проявляется социальная функция  налогов. Ее суть состоит в перераспределении  доходов и богатства в обществе. Посредством прогрессивного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем самым сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции  позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством  регулирующей и социальной функций  создаются противовесы излишнему  фискальному бремени, то есть формируются  социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических  интересов.

1.4 Налоговая система и принципы ее построения

Совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также  форм и методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми  и правовыми институтами, образуют налоговую систему, или систему  налогообложения.

Наиболее  общий подход к построению налоговой  системы был предложен в XIX в. Сисмонди – «налог никогда не должен падать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода».

Принципы  организации налоговой системы  экономическая наука определяет с точки зрения влияния налогов  на социально-экономическое развитие общества и благосостояния его граждан.

Принято выделять две группы принципов налогообложения:

1. всеобщие, или классические, принципы, которые определяют базовые характеристики налоговых отношений и так или иначе используются в налоговых системах всех стран;
2. функциональные, или современные, принципы, на основании которых задаются условия действия налогообложения применительно к конкретным условиям страны и задачам государственной экономической политики.

Всеобщие (классические) принципы: справедливость (равномерность и всеобщность), определенность, удобство, дешевизна (экономия). Эти  принципы оформились в финансовой практике еще в XVI в., но впервые были научно сформулированы в XVIII в. А. Смитом («Исследование о природе и причинах богатства народов»):

• принцип справедливости (равномерности и всеобщности), предполагает, как писал А. Смит, что плательщики должны участвовать в содержании правительства «соразмерно доходам, которыми они пользуются под его покровительством и защитой»;
• принцип определенности означает, что налог должен быть точно определен по срокам, способам и сумме уплаты;
• принцип удобства предполагает, что вид налога, способ платежа и срок уплаты должны быть удобны плательщику;
• принцип дешевизны (экономии) подразумевает сокращение расходов по сбору налогов: «каждый налог должен удержать из кармана налога как можно меньше сверх того, что он приносит казне».

А. Вагнер, представитель немецкой исторической школы и один из основателей социально-правовой школы, развил классические принципы в отношении финансово-налоговой практики и сгруппировал основные правила построения налоговой системы следующим образом:

• этические принципы обложения: всеобщность налогов, неприкосновенность личной свободы при взимании налогов, соразмерность налогообложения с платежеспособностью;
• принципы налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога и максимальное уменьшение издержек взимания;
• народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника обложения с целью возможно меньшего угнетения производства и лучшего осуществления социально-политических целей налога;
• правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая обеспечивала бы достаточность налоговых поступлений и эластичность (то есть учитывала последствия и условия переложения налогов) на случай чрезвычайных государственных потребностей.

С развитием  экономической системы классические принципы налогообложения совершенствовались, корректировались и дополнялись. В  результате к настоящему времени  оформились современные функциональные принципы налогообложения, отражающие современные требования к налогообложению  со стороны государства и налогоплательщиков и основные тенденции налоговой  политики. Это:

• всеобщность налогообложения;
• исключение двойного налогообложения;
• стабильность налоговой системы в течение достаточно длительного периода;
• простота и ясность системы и процедуры уплаты налогов;
• установление размера налога с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня его доходов;
• оптимальность налоговых изъятий, обеспечивающая достаточное финансирование государственных расходов, с одной стороны, и относительно небольшое и равномерно распределенное налоговое бремя для налогоплательщиков – с другой стороны;
• минимизация затрат на взимание налогов;
• корректировка распределения доходов для обеспечения социальной стабильности в обществе;
• соответствие налогообложения структурной политике государства;
• воздействие на стабилизацию экономического цикла, уровень занятости, инфляцию и др.

Налоговая система, учитывающая эти принципы, может стать мощным стимулом социально-экономического развития.

1.5 Основные виды  налогов

Многообразие  налогов, различающихся по условиям обложения, механизм взимания и регулирования, обусловливает необходимость их систематизации и классификации.

Самым первым и наиболее употребительным до настоящего времени является деление налогов  по критерию отнесения налогообложения  к подоходно-поимущественному или  к обложению расходов на потребление  на два основных вида: прямые и косвенные.

В соответствии с этим критерием прямые налоги –  это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного  физического или юридического лица.

Прямые  налоги подразделяются на реальные и  личные.

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.п.) на основе кадастра – перечня объектов обложения, составленного  на основе их внешних признаков и  учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные доходы взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловой налог и др.

Личные  налоги в отличии от реальных учитывают  платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально  для каждого плательщика с  учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения  различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог  с наследств и дарений и  др.

Косвенными  налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним  относятся: налог на добавленную  стоимость (бывший налог с оборота), налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины и др.

Прямые  и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки.

Основным  преимуществом прямого налогообложения  является то, что прямые налоги –  это более определенный, твердый  и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются  с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительны невелики. К недостаткам можно  отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям  и инвестициям при повышении  налоговых ставок.

Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как  имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика  и, наконец, в-третьих, они не сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения товаров. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, то есть обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков и большими расходами на взимание. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.

Помимо  деления налогов на прямые и косвенные  принята классификация налогов  в зависимости от уровня бюджетов, в которые они поступают. В  соответствии с этим критерием налоги подразделяются на общегосударственные (центральные), региональные и местные. Как правило, в местные бюджеты  целиком поступают акцизные сборы, налоги на недвижимость и различные  местные налоги и сборы. Поступления  о налогов на прибыль и личные доходы делятся между центральными и местными бюджетами в заранее  согласованных пропорциях.

Кроме вышеназванных  существуют и более подробные  и развернутые налоговые классификации. В их основу закладывается одновременно несколько критериев. Пример такой  классификации приведен в таблице 1.1: