n="justify">    Бюджетная система дополняется государственными внебюджетными фондами, доходная часть которых формируется за счет обязательных целевых отчислений. По своей социально-экономической сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый характер. Источником этих отчислений, как и налогов, служит произведенный валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления привязаны к фонду оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Каждый работодатель отчисляет от фонда оплаты труда 28% в Государственный пенсионный фонд, 5,4% — в Фонд социального страхования, 1,5% — в Фонд занятости, 3,6% — в Фонд обязательного медицинского страхования, а каждый работник отчисляет от своих заработков 1% в Государственный пенсионный фонд РФ.

    Налоговая система Российской Федерации сегодня дополняется системой государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из них — Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но, несмотря на обязательность отчислений и сборов туда, многие предприятия и организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают там на учет в качестве плательщиков. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля за плательщиками и воздействия на них. Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.

    Каждому органу управления трехуровневая система  налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

    Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Налог на землю  с физических лиц 

    2.1. Налогоплательщики 

    Федеральным законом от 11.10.91 «О плате за землю» установлено, что использование  земли в России является платным.

    Цель  введения в России платы за землю  – стимулирование рационального  использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

    Размер  земельного налога не зависит от результатов  хозяйственной деятельности собственников  земли, землевладельцев, землепользователей, поскольку устанавливается в  виде стабильных платежей за единицу  земельной площади в расчёте на год. Но при этом федеральном законодательством предусмотрено, что ставки земельного налога могут быть предусмотрены в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

    Плата за землю в соответствии с федеральным  законодательством осуществляется в трёх формах: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

    Свое  рассмотрение такого вопроса как  плата за землю я бы хотела начать с земельного налога и арендной платы как наиболее часто встречающиеся в земельных отношениях. Земельный налог -  это определенная сумма, которую обязан ежегодно вносить (уплачивать) собственник земли, а также землепользователь и землевладелец. Арендная плата - это тоже некая установленная сумма, но уже уплачиваемая за земли и земельные участки которые находятся в аренде. [2, стр. 505]

    Земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов). Арендаторы платят арендную плату. Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду. Нормативная цена земли устанавливается при покупке и выкупе земельных участков в соответствии с действующим законодательством, при получении банковского кредита под залог земли.

    Плательщиками земельного налога и арендной платы являются организации, предприятия и учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, на которой они основаны, включая международные неправительственные организации и объединения, совместные предприятия с участием российских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, иностранные юридические лица, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым на российской территории предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду. 

    2.2. Объекты налогообложения. Собственники  земли. Аренда земли 

    Объектами налогообложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование или аренду. К ним, в частности, относятся:

• Земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям и предприятиям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, в том числе колхозам, сельскохозяйственным кооперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям, а также другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;
• Земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства;
• Земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства;
• Земельные наделы, предоставленные отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничьего хозяйства;
• Земельные участки для жилищного, дачного, гражданского строительства и иных целей;
• Земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики;
• Земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;
• Земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;
• Земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреационных целях.

    Земельный налог взимается в расчёте  на год с облагаемой налогом земельной  площади. Следует подчеркнуть, что в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

    За  земельные участки, предназначенные  для обслуживания строений, находящихся  в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельные налог исчисляется  отдельно по  каждому пропорционально по площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

    За  земельные участки, предназначенные  для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется  каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

    Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме.

    Арендная  плата за землю может взиматься  отдельно или в составе общей  арендной платы за все арендуемое имущество, если кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечислением арендной платы за землю на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

    За  земельные участки, необходимые  для обслуживания жилых и нежилых  строений, предоставленных в пользование  юридическим  лицам или гражданам  по договорам аренды, земельный налог  взимается с арендодателя.

    Нормативная цена земли –  показатель, характеризующий стоимость участка определённого качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчётный срок окупаемости.

    Нормативная цена земли введена для обеспечения  экономического регулирования земельных  отношений при передаче земли  в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.

    Порядок определения нормативной цены  земли установлен постановлением Правительства  РФ от 15.03.97 №319 «О порядке определения нормативной цены земли».

    В соответствии с этим постановлением нормативная цена земли применяется  в случаях, предусмотренных законодательством  РФ, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.

    Предложения об оценочном зонировании территории субъектов РФ и о нормативной  цене земли по указанным зонам  представляются комитетами по земельным  ресурсам и землеустройству.

    Органы  местного самоуправления или администрации  по мере развития рынка земли могут  своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земли, но не более чем на 25%.

    Нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные  участки соответствующего целевого назначения.

    При осуществлении сделок с земельными участками и в иных случаях  применения нормативной цены, предусмотренных  законодательством РФ, районные или городские комитеты по земельным ресурсам и землеустройству выдают заинтересованным гражданам и юридическим лицам документ о нормативной цене конкретного земельного участка. 

    2.3. Ставки налога 

    В Федеральном законе «О плате за землю» установлены средние ставки земельного налога, различающиеся в зависимости от места использования земель (город, село), их расположение (субъект Федерации, экономический район), а также от целей использования земель. Поэтому в Федеральном законе установлено множество средних ставок. Кроме того, надо подчеркнуть, что федеральное законодательство установило порядок, согласно которому ставки налога за неиспользованные земельные участки, а также используемые не по целевому назначению увеличиваются  два раза.

    На  сельскохозяйственные угодья средние ставки установлены законом с одного гектара пашни по субъектам РФ.

    В качестве примера приведём утверждённые Федеральным законом средние  ставки земельного налога на сельскохозяйственные угодья по отдельным субъектам Федерации (табл. 2.1.)

    Таблица 2.1.

    Средние ставки земельного на сельскохозяйственные угодья в отдельных субъектах  РФ с 1 га пашни, руб.