Налог на прибыль организаций

Организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. К таким документам, в частности, относят:

– бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;

– таможенную декларацию;

– приказ о командировке;

– проездные документы;

– отчет о выполненной по договору работе.

 

1.5   Налоговая база и особенности ее определения

 

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
3. участников договора доверительного управления имуществом
4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
6. при уступке (переуступке) права требования
7. по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

 

1.6. Перенос убытков на будущее 

 

Убытки, полученные фирмой в предыдущие годы, можно признать в качестве специфических расходов в последующих налоговых периодах. Механизм такого переноса предусмотрен Налоговым кодексом. Другими словами, в следующих налоговых периодах фирма вправе уменьшить налоговую базу на сумму налогового убытка (полную или ее часть), полученного в предыдущие годы (ст. 283 НК РФ).Это, несомненно, один из самых действенных законных методов снижения налоговой нагрузки компании. Заметим, что это - не льгота, которую предоставляют "избранным", а всеобщее право. Пользуются им практически все фирмы. Поэтому сначала рассмотрим общие правила переноса убытков на будущее.

Обратите внимание: перенести на будущее можно только налоговый убыток, но не бухгалтерский. Ведь последний может включать расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

 

1.7. Налоговые ставки и налоговый период      

 

Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены  ст. 284 НК РФ.

1) налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 20%, при этом:

2%  -   зачисляется в федеральный бюджет;

18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, до 13,5%;

2) налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянных представительств, составляют:

10% - от использования, содержания ила сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;

20% - со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам;

3) по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

0% - по доходам, полученным российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации  или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

4) по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:

15 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных ниже);

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

0% - 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

 5) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О  Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке  0%.

 Прибыль, полученная ЦБ РФ  от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О  Центральном Банке Российской Федерации (Банке России), облагается налогом по ставке  20%.

Налоговый период — налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В связи с этим налогоплательщик и рассчитывает налог на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

 

1.8. Порядок исчисления  налога и авансовых платежей

Порядок исчисления: налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 286 НК РФ).

НК РФ предусматривается исчисление:

1. налога на прибыль за налоговый период.
2. квартальных авансовых платежей по налогу.
3. ежемесячных авансовых платежей по налогу (ст. 287 НК РФ).

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов. Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:

- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

- ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли - не позднее 28-го числа следующего месяца;

- квартальные авансовые платежи - не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами: по итогам отчетного периода - не позднее 28 дней после его окончания,  по итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего года и налог уплачивается в эти же сроки.

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, в результате изучения темы контрольной работы можно сделать следующие выводы:

1. Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством).
2. Объектом налогообложения понимается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на произведенные расходы.
3. К доходам относятся доходы от реализации (работ, услуг, товаров и имущественных прав) и внереализационные доходы.
4. Расходы подразделяются на две категории связанные с производством и реализацией и внереализационные.
5. Налоговое законодательство предусматривает два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
6. Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
7. Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20%.
8. По налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу установлены первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д., до окончания календарного года.

 

 

 

 

Часть 2. Задачи

Вариант 9

Задача №1.  Стоимость движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве основных средств, составила на 1 января 126 350 тыс. руб.; на 1 февраля – 128 600 тыс. руб.; на 1 марта –128 300 тыс. руб. Указать ставки. Сумма начисленной амортизации за март составила 82 700 тыс. руб.

Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество

организации, указать сроки уплаты и сроки сдачи налогового расчета. При расчете налога использовать максимальную ставку.

Решение

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

При выборе исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

126 350 тыс. руб + 128 600 тыс. руб + 128 300 тыс. руб + ( 128300 тыс. руб  - 82 700 тыс. руб) / 4 = 383 250 тыс. руб + (45 600тыс. руб) / 4 = 383 250тыс. руб + 11 400тыс. руб = 396 650тыс. руб

396 650 тыс. руб * 2,2% *1/4 = 8 726тыс. руб * 1/4 = 2182тыс. руб

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть декларация за январь представляется 28 февраля, декларация за январь - февраль 28 марта и т.д.

 

Задача №2. Площадь земельного участка, принадлежащего на праве собственности религиозной организации на 1 января текущего года, – 25 000 м2, в том числе площадь, занятая сооружениями религиозного назначения, – 6000, остальная площадь – земли сельскохозяйственного назначения. Кадастровая стоимость 1 м2 земельного участка составляет 970 руб.

Определить налоговую базу для исчисления земельного налога; размер земельного налога за налоговый период; сроки уплаты авансовых платежей по налогу и сроки уплаты налога по итогам налогового периода; сроки подачи налоговых расчетов и налоговой декларации.

Решение:

В соответствии со ст. 395 НК РФ религиозные организации освобождаются от уплаты земельного налога за участок, на котором расположены все здания, строения и сооружения  следовательно:

НБ=(25000-6000)*970=18430000 руб.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в данном примере НС взята по челябинской области), 0,15 %:

Земельный налог=НБ *НС=18430000*0,0015=27645 руб.