Налог на прибыль организаций

взноса;

средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом  «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;

имущество, полученное бюджетными учреждениями по реше-нию органов  исполнительной власти всех уровней;

средства, поступившие комиссионеру (агенту или иному пове-ренному  по договору комиссии, агентскому и  др. аналогичному до-говору) в пользу комитента, принципала или иного  доверителя;

средства, полученные по договорам  кредита и займа (иные ана-логичные средства независимо от формы оформления заимство-ваний, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полу-ченные в погашение таких заимствований;

имущество, полученное организацией от материнской компа-нии или  учредителя при выполнении двух условий: доля вклада в уставной капитал принимающей  стороны принадлежит более чем  на половину передающей стороне и  полученное имущество в течение  одного года со дня его получения  не передается третьим лицам;

превышение номинальной  стоимости над ценой фактическо-го приобретения организацией собственных  акций (долей, паев) при продаже акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

имущество, полученное организациями  в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства Целевого финансирования, обязаны вести  раздельный учет дохо-дов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К целевому финансированию относится иму-щество, полученное налогоплательщиком и использованное им ¹¹⁰ назначению, определенному организацией (физическим ли-цом) -- источником целевого финансирования: в виде полученных грантов;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестицион-ных  конкурсов в порядке, установленном  законодательством РФ;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного  назначения при условии использования  их в течение одного ка-лендарного года с момента получения;

в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах орга-низации -- застройщика;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхования  от организаций -- членов общества взаимного  страхования;

в виде средств, полученных из Российского фонда фундамен-тальных  исследований, Российского гуманитарного  научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической  сфере, Федерального фонда производствен-ных  инноваций;

стоимость дополнительно  полученных организацией-акционе-ром  акций, распределенных между акционерами  по решению об-щего собрания пропорционально  количеству принадлежащих им акций  при увеличении уставного капитала акционерного обще-ства (без изменения  доли участия акционера в этом акционерном обществе);

положительная разница, образовавшаяся в результате пере-оценки драгоценных  камней при изменении в установленном  по-рядке прейскурантов расчетных  цен на драгоценные камни;

в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде про-изошло уменьшение уставного (складочного) капитала организа-ции в соответствии с  требованиями законодательства Российской Федерации;

стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизво-дителем мелиоративных  и иных объектов сельскохозяйственного  назначения, построенных за счет бюджетных  средств;

безвозмездно полученное государственными и муници-пальными образовательными учреждениями, а также  негосу-дарственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право  ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно  в образователь-ных целях; положительная  разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг

При определении налоговой  базы также не учитываются целе-вые  поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими  уставной деятельности, поступившие  безвозмездно от ДРУ^ГИХ организаций и (или) физических лиц и использован-ные ими по назначению. К указанным выше целевым поступ-лениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся так же: вступительные и членские взносы, отчисления в публично-правовые профессио-нальные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады; имущество, переходящее некоммер-ческим организациям по завещанию в порядке наследования; суммы финансирования из государственных бюджетов и фон-дов, выделяемые на осуществление уставной деятельности не-коммерческих организаций; средства, полученные в рамках бла-готворительной деятельности; совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объ-еме направляются на формирование пенсионных резервов него-сударственного пенсионного фонда; использованные по целево-му назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений); средства, поступившие профсоюз-ным организациям на проведение социально-культурных ме-роприятий; использованные по назначению средства, получен-ные структурными организациями РОСТО (бывший ДОСААФ) от Министерства обороны по генеральному договору. Данные положения применяются при условии, что в организации про-изводится раздельное ведение учета доходов и расходов указан-ных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

7. Группировка  расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль

Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расхо-дов.

Расходами признаются обоснованные и документально под-твержденные  затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные нало-гоплательщиками.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами по-нимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен-ными в соответствии с законодательством. Расходами призна-ются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производством и  реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие  затраты организации. Если некоторые  затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе само-стоятельно определить, к  какой именно группе он отнесет такие  расходы.

Для начала рассмотрим подробнее  основную группу -- расхо-ды, связанные  с производством и реализацией. Они, в свою оче-редь, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления;

прочие расходы.

В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья используемого  в производстве товаров и образующего  их основу либо являющегося необходимым  компонентом при про-изводстве. Сюда же относят приобретение материалов, использу-емых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведения испытаний, контроля, содержания и эксплу-атации основных средств. К последним, чаще всего относят: за-пасные части, комплектующие  и расходные материалы, использу-емые для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов, в _т.ч. на отопление зданий.

В рассматриваемую группу затрат также входит оплата работ, выполняемых  сторонними организациями производственно-го характера. К ним относятся выполнение отдельных вспомо-гательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связан-ные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и дру-гих природоохранных объектов.

К материальным расходам для  целей налогообложения при-равниваются: технологические потери при производстве и транс-портировке, потери от недостачи  и порчи при хранении и транс-портировке товарно-материальных ценностей в  пределах норм естественной убыли.

В статьях 271--273 НК РФ предусмотрены  методы опре-деления доходов и  расходов (кассовый и метод начислений). Пунктом 1. ст. 273 НК РФ обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право  на оп-ределение даты поучения дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу, если в среднем за предыдущие четыре квар-тала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без  учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются лю-бые  начисления в денежной или натуральной  формах как штат-ным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым со-глашениям.

К расходам на оплату труда  в целях налогообложения отно-сятся  также: стоимость бесплатно предоставляемых  работникам в соответствии с законодательством  Российской Федерации ком-мунальных  услуг, питания и продуктов; стоимость  выдаваемых работникам бесплатно в  соответствии с законодательством  фор-менной одежды, обмундирования, остающихся в личном посто-янном пользовании (или сумма льгот в связи  с их продажей по пониженным ценам); денежные компенсации за неиспользован-ный  отпуск при увольнении работника, начисления работникам, высвобождаемым в связи  с реорганизацией или ликвидацией  ор-ганизации, сокращением численности  или штата работников ор-ганизации.

Особо следует отметить суммы  платежей работодателей по договорам  обязательного страхования, а также  добровольного страхования (договорам  негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и государственными пенсионными фондами. В случаях  доброволь-ного страхования указанные  суммы относятся к расходам на оплату уд_а по договорам лишь при выполнении следующих условий: если договоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат-ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов; если договоры пенсионного страхования предусматривают вы-плату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахован-ным лицом пенсионных оснований;

если договоры добровольного  личного страхования работни-ков  заключаются на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных лиц, и их размер не превышает 3 % от суммы  всех расходов на оплату труда;

если договоры добровольного  личного страхования работни-ков  заключаются исключительно на случай утраты застрахован-ным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смерти застрахованного лица, и расходы  не превышают 10 тысяч рублей в год  на одного застрахо-ванного работника.

Кроме того, по договору негосударственного пенсионного обеспечения при  условии применения пенсионной схемы, предус-матривающей учет пенсионных взносов на именных счетах учас-тников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добро-вольного пенсионного  страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода дейс-твия пенсионных оснований. При этом договоры негосударствен-ного пенсионного обеспечения  должны предусматривать выплату  Пенсий до исчерпания средств на именном  счете участника , но в течение  не менее пяти лет, а договоры добровольного  пенсионного страхования -- выплату  пенсий пожизненно.

При этом совокупная сумма  платежей работодателей, выплачи-ваемая по договорам долгосрочного страхования  жизни работни. ков, пенсионного  страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях нало-гообложения  в размере, не превышающем 12 % от суммы  расхо-дов на оплату труда

Амортизационные отчисления

Амортизируемым признается имущество -- основные средства и нематериальные активы, находящееся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения пред-принимательского дохода.

Под основными средствами понимается часть имущества, ис-пользуемого  в качестве средств труда при  производстве и реали-зации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.

Нематериальными активами признаются приобретенные и со-зданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де-ятельности, используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания  нема-териального актива таковым  необходимо наличие у него способ-ности  приносить организации экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверж-дающих существование самого нематериального актива. К ним  относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, до-говор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т.п. Не относятся к нематериальным активам  не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы.