Налог на прибыль организаций

Расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, (при условии, если последние составляют не менее 50 % численности и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %) направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита прав и интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации.

В полном объеме признаются затратами в целях налогообло-жения произведенные расходы организации на переподготовку (или подготовку) кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Условиями применения этих расходов являются наличие у обра-зовательного учреждения государственной аккредитации и того факта, что программа переподготовки способствовала реальному повышению квалификации и более эффективному использованию обучаемого специалиста именно в этой организации в рамках его уставной деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учебных заведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования.

Нормируемые расходы

Вместе с тем, отдельные  виды расходов, хотя они и связаны  непосредственно с затратами  на производство продукции, для целей  налогообложения могут быть вычтены  из полученных до-ходов только в  пределах установленных лимитов, норм и норма-тивов.

Так, к ним относят расходы  на компенсацию работнику коман-дировочных расходов. Израсходованные сверх  норм, установлен-ных соответствующим  постановлением Правительства, суммы  на проживание в гостинице, суточные на питание могут быть ком-пенсированы  организацией только из прибыли, оставшейся после налогообложения. Тоже самое  следует отнести к компенсации  за использование для служебных  поездок личных легковых автомо-билей  сотрудников организации. К примеру, норма компенсации для автомобиля ВАЗ составляет 1200 рублей в месяц.

Представительские расходы

Представительские расходы, связанные с официальным при-емом и обслуживанием представителей других организаций, Участвующих в переговорах в целях установления и поддержа-ния сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на про-изводство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % от суммарных расходов на оплату труда за отчетный период. Представительскими расходам признаются Расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание в время переговоров, оплата услуг переводчиков. Однако, следует акцентировать внимание на то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей (вроде бы близких по понятию к представительским) не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание предста-вительских расходов не считаются оправдательными первичны-ми документами.

Расходы на рекламу

Рекламой признается распространяемая в любой форме ин-формация о  юридическом лице, товарах, идеях  и начинаниях, которая, во-первых, предназначена  для неопределенного круга лиц. во-вторых, призвана формировать или  поддерживать ин-терес к указанным  объектам и, в третьих, способствовать реа-лизации этих товаров и идей. Реклама может распространяться через любые формы публичного представления. К ним относят  печать (газеты, журналы, каталоги, справочники), эфирное, спутниковое и кабельное  телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка и т.п.), иллюстративно-изобразительные  средства (щиты, витрины, вывески, афиши, плакаты и календа-ри), аудио- и  видеозапись, участие в выставках  и ярмарках. При этом, произведенные  на рекламные цели расходы принимаются  к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний. Организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только пределах 1 % от общей величины выручки от реализации то-пов как собственного производства, так и ранее приобретен-ных для перепродажи.

Внереализационные расходы

Напомним, что в состав внереализационных расходов, входят расходы не связанные с производством и реализацией товаров, ра-бот, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью. В них вклю-чаются необходимые и обоснованные затраты, в частности, по со-держанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Одна-ко для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования, также следует относить ко внереализационным расходам.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования  заемными средствами (факти-ческое время  нахождения указанных ценных бумаг  у третьих лиц) и доходности, установленной  эмитентом (ссудодателем). Кроме того, к ним следует относить расходы  по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных  ценных бу-маг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате Услуг регистратора, депозитария.

К внереализационным расходам также относят:

суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и тре-бованиям (обязательствам), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в  т.ч. по валютным счетам в банках.

отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса  ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) ва-люты;

отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном  порядке драгоценных металлов или  драгоценных камней;

расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

расходы на формирование резервов по долгам и (или) сом-нительной задолженности, а также по списанию безнадежных  долгов.

Налогоплательщики, использующие кассовый метод не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;

расходы по ликвидации выводимых  из эксплуатации основных средств, включая  расходы по демонтажу, разборке, вывозу ра-зобранного имущества;

затраты на содержание законсервированных производствен-ных мощностей и  объектов;

судебные издержки;

затраты по аннулированным производственным заказам, а так-же затраты на подготовку производства, не давшего товарной продукции;

расходы по операциям с  тарой;

суммы штрафов, пеней и  иных санкций за нарушение договор-ных  или долговых обязательств, а также  расходов по возмеще-нию причиненного ущерба.

Важно отметить, что перечень внереализационных  рас-ходов остается открытым, т.е. налогоплательщик может от-нести к ним и другие расходы при условии их обоснованности и необходимости. Например, к внереализационным  расходам также приравниваются другие обоснованные убытки, понесенные нало-гоплательщиком, в частности:

виде убытков прошлых  отчетных периодов, выявленных в те-кущем  отчетном периоде;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско-вой  давности, а также других долгов, нереальных к взысканию;

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

не компенсируемые виновниками  потери от простоев по вне-шним причинам;

недостачи материальных ценностей  в производстве и на скла-дах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста-новлены;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез-вычайных ситуаций, включая затраты, связанные  с предотвра-щением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.