Налог на прибыль организаций

Косвенные расходы  в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик  самостоятельно определяет в учетной  политике перечень прямых расходов. 

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)

• на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.
• в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
• на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• на формирование резервов по сомнительным долгам;
• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций ;
• на услуги банков;
• на проведение собраний акционеров;

К внереализационным  расходам приравниваются полученные убытки Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НК РФ)

• в виде сумм начисленных дивидендов;
• в виде пени, штрафов и иных санкций;
• в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество;
• в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа;
• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;
• в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
• в виде сумм материальной помощи работникам;
• в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий;
• в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
• иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

Если некоторые  затраты с равным основанием могут  быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к  какой именно группе он отнесет такие  затраты.

Налоговые ставки

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма  налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2%, зачисляется  в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В отношении  отдельных видов доходов налоговым  законодательством установлены  специальные налоговые ставки:

организации, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность применяется налоговая ставка 0 процентов;

организаций —  резидентов технико-внедренческой  особой экономической зоны, а также  организаций — резидентов туристско-рекреационных  особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный  бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.)

Ставка для сельхозпроизводителей, не перешедших на ЕСХН, на период 2004−2012 годов установлена в размере 0% (федеральный закон от 06.08.2004 № 110-ФЗ, в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в  бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговый период и отчетность

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Режим уплаты авансовых  платежей исходя из фактической прибыли  определяется налогоплательщиком и  закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется исходя из налоговой базы, сформированной в целом за календарный год, и соответствующей ей ставки налога (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289, ст. 246 НК РФ), причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде.

Налоговые декларации (налоговые расчеты), в соответствии со ст. 289 НК РФ, представляются:

• по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• по итогам отчетного периода — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики предоставляют декларацию в налоговую инспекцию:

• по месту своего нахождения;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых  платежей по нему установлен ст. 286, 287 НК РФ. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст.288 НК РФ

Сумма уплачиваемого налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).

Режим уплаты авансовых  платежей исходя из фактической прибыли  определяется налогоплательщиком и  закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного в ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 287 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу

В течение года организации должны уплачивать авансовые платежи. Существуют три возможных способа их уплаты:

Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ.

Обязанность платить  ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 10 млн руб. Если средняя величина менее 10 млн руб, то организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом.

Ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Организации, обязанные применять этот способ, перечислены в п.3 ст.286 НК РФ. К ним, в частности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д.

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного  периода определяется исходя из фактической  прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых  платежей.

Третий способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода.

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами  признаются месяц, два месяца, три  месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа  за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая  рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).