Налог на имущество организаций

составляют   функции   финансов   как   всеобщей   экономической   категории

распределения. Общепризнанными являются  две  функции:  распределительная  и

контрольная. В  рамках  каждой  из  них  формируется  особая  функциональная

специализация    налоговых    отношений.    Это     составляет     отправную

методологическую  основу для формулировки налоговых функций. Функции  системы

налогообложения – это, прежде всего теоретическое  предположение о  том,  что

в  данных  функциях  проявится  общественное   предназначение   налога   как

такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.

      Однако теоретическое определение  функций ещё не означает, что  именно в

заданном ими  направлении  будет  действовать  принятая  в  законе  налоговая

система.  Функциональную  ёмкость  системы  налогообложения,  принимаемой  в

законе конкретной страны, задаёт не только наука, но и практика.

      В  числе  налоговых  функций   учёные  обычно   называют:   фискальную,

экономическую,    перераспределительную,     контрольную,     стимулирующую,

регулирующую. Эти  функции приводят как в полном, вышеназванном перечне,  так

и в компоновке отдельных  из  них.  Из  числа  налоговых  функций  сразу  же

следует исключить  экономическую  функцию.  Налогообложение  –  экономическая

категория сама по себе. Формы её практического  использования  (виды  налогов

и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой)  сфере,  её

роль  также   определяется   экономическими   параметрами.   Конечные   цели

налогообложения – обеспечить социально-экономические  функции государства  не

в ущерб  корпоративным  и  личным  экономическим интересам.  Следовательно,

наделение  налога  экономической  функцией  есть  простая   тавтология   его

внутренней сути. В этом нет никакой необходимости  и научного смысла.

      Анализу содержательности  трактовок   функций  системы  налогообложения

может  способствовать  рассмотрение  позиций  российских   учёных,   которые

постоянно обращаются к исследованиям теоретических  и  практических  проблем

налогообложения.  В  учебнике  «Налоги  и  налогообложение  в  России»  (М.:

Финстатинформ, 1996)  автор Л.П.Окунева даёт  чёткую  трактовку налоговых

функций:  фискальной  и  распределительной.  Неоднозначной  по  сравнению  с

названными функциями  является  позиция  Д.Г.  Черника.  Приводя  пространную

цитату из работы этого учёного,  представляем  возможность  читателям  самим

оценить его  точку зрения на функции, как он пишет, налога.  «Функции  налога

– это проявление его сущности в  действии,  способ  выражения  его  свойств.

Функция  показывает,  каким  образом  реализуется  общественное   назначение

данной экономической  категории как инструмента стоимостного распределения  и

перераспределения  доходов.  Отсюда  возникает   главная   распределительная

функция  налогов,  выражающая  их  сущность  как  особого  централизованного

(фискального) инструмента распределительных отношений.

      Посредством  фискальной  функции   реализуется   главное   общественное

предназначение  налогов  –  формирование  финансовых  ресурсов  государства,

аккумулируемых  в бюджетной системе и внебюджетных  фондах и необходимых для

осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных  и

др.). Формирование доходов государственного бюджета  на основе стабильного  и

централизованного   взимания   налогов   превращает   само   государство   в

крупнейшего экономического субъекта.

      Другая функция налогов как  экономической категории состоит  в том,  что

появляется возможность  количественного отражения налоговых  поступлений и  их

сопоставления с потребностями государства  в финансовых  ресурсах.  Благодаря

контрольной  функции   оценивается   эффективность   налогового   механизма,

обеспечивается  контроль  за  движением  финансовых   ресурсов,   выявляется

необходимость внесения изменений в налоговую  систему и  бюджетную  политику.

Контрольная  функция  налогово-финансовых  отношений проявляется   лишь   в

условиях действия распределительной функции. Таким  образом,  обе  функции  в

органическом   единстве   определяют    эффективность    налогово-финансовых

отношений и  бюджетной политики.

      Осуществление контрольной функции налогов,  её  полнота  и  глубина  в

известной  мере  от   налоговой   дисциплины.   Суть   её   в   том,   чтобы

налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно  и  в  полном

объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

      Распределительная   функция   налогов    обладает    рядом    свойств,

характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном  процессе.  Это,

прежде всего  то, что изначально распределительная   функция  налогов  носила

чисто  фискальный  характер.  Но  с тех пор,  как государство   посчитала

необходимым активно  участвовать в организации хозяйственной  жизни, в  стране

появилось регулирующее  свойство,  которое  осуществляется  через  налоговый

механизм.  В  налоговом  регулировании  стимулирующая  подфункция,  а  также

подфункция воспроизводственного назначения».

      Функциональное предназначение  системы налогообложения в   целом  должно

распространяться   на   все   его   практические   формы,   если   следовать

фундаментальным принципам налогообложения и исходить сущностного  содержания

экономических  категорий   «налог»   и   «налогообложение».   Однако   набор

конкретных налоговых  форм (видов  налогов  и  условий  управления  ими)  при

разработке налоговой  концепции должен быть сориентирован на главную  цель  –

равномерное   разложение   фискальной    и   регулирующей   нагрузки   между

плательщиками  и  территориями.  Иными  словами,  между  группами  прямых  и

косвенных налогов  должно быть установлено максимально  возможное  равновесие.

Косвенные  налоги  преследуют   фискальные   цели,   а   прямые   налоги   –

стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога  должно

быть организовано (организовать – значит определить  в  законе  экономически

обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного  налога  и  обеспечить

ей соответствующее  методическое  оформление  в  инструктивных  положениях  к

закону), так, чтобы  обеспечивалось  относительное  равновесие  фискальной  и

регулирующей  налоговых функций. Это достигается  установлением  оптимального

соотношения прямых и косвенных налогов. 

                             2.3. Роль налогов.

       Результативность функционального  проявления системы налогообложения  в

действии определяется ролью налогов. Эта роль может быть  как позитивной,

так и негативной. Особенно это проявляется в  плоскости  отдельных  налогов.

Позитивная  роль  налогов  будет  тогда,  когда  потенциал   налогообложения

реализован   на   практике   максимально   возможной   степени    достигнуто

относительное  равновесие  между  налоговыми  функциями.  На  практике   это

проявляется в  оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в  формировании

бюджета,  не  ущемляющего  интересов  плательщиков.  Оценка   роли   налогов

выступает важнейшим этапом научно-практических исследований.

      В налогообложении сталкиваются  интересы государства и плательщика.  Они

по-разному  оценивают  роль  налогов.  Следовательно,   в   равной   степени

позитивной  для  обеих  сторон   налоговых   правоотношений   роль   системы

налогообложения быть не  может.  Особенно  полярны  интересы  государства  и

плательщиков  в  условиях  кризиса  экономики  и  политики.  В  эти  периоды

представители  исполнительной  и  законодательной  власти  должны   особенно

пристально следить за состоянием  налогового  регулирования  и  своевременно

вносить необходимые  коррективы, как в систему налогообложения, так и во  все

сферы производственных отношений.

       Для оценки роли налогов в  формировании бюджетных  доходов   выявляются

соотношения между  суммой налоговых поступлений в  бюджет,  суммой  нескольких

налогов, сгруппированных  по  определённым  классификационным  признакам,  и,

наконец, суммами  отдельных налогов,  с  одной  стороны,  и  общей  величиной

бюджетных доходов, с другой. Наибольший удельный вес той или иной  налоговой

группы, вида налога позволяет судить об их значительной роли в  формировании

доходов бюджета. Этот анализ проводится в динамике,  в  сопоставимых  ценах,

что позволяет  определить значение налогообложения в проведении  стабилизации

бюджетной политики, выявить роль налогов в решении  социальных задач. 
 
 

     2.4. Сущность налоговой системы России  и принципы налогообложения.

      Государство,   выражая   интересы   общества   в   различных    сферах

жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет  соответствующую  политику  –

экономическую, социальную, экологическую, демографическую  и др. При  этом  в

качестве  средства  взаимодействия  объекта  и   субъекта   государственного

регулирования  социально-экономических  процессов  используются   финансово-

кредитный и  ценовой механизмы.

      Финансово-бюджетная   система   охватывает   отношения    по    поводу

формирования  и использования финансовых ресурсов  государства  –  бюджета  и

внебюджетных  фондов.  Она  призвана  обеспечивать  эффективную   реализацию

социальной, экономической  оборонной и  других  функций  государства.  Важной

«кровеносной  артерией» финансово-бюджетной системы  являются налоги.

      Налоги возникли вместе с товарным  производством,  разделение  общества

на  классы  и  появление  государства,  которому  требовались  средства   на

содержание армии, судов, чиновников и другие  нужды.  «В  налогах  воплощено