Налог на имущество организаций

государствах  формируется  особый  страховой  (резервный)  фонд   финансовых

ресурсов.

      Стабильность налоговой системы  характеризуется  не  только  длительным

постоянством  в  составе  налогов,  условиях  их  сбора,  но  и  закреплением

налогов за звеньями (уровнями) бюджетной системы в  качестве  их  собственной

доходной  базы.  Во  многих  зарубежных  налоговых  системах  законодательно

определены полномочия центральной и территориальных  властей  и  установлена

система их налоговых  взаимоотношений. Федеральные налоги в США  представляют

собой обособленную систему, самостоятельны также и  налоговые системы  штатов

и  муниципалитетов.  В  тоже   время   действует   и   механизм   налогового

регулирования,  когда  часть  федеральных  налогов  зачисляется  в   бюджеты

штатов,  наиболее  нуждающиеся   в   дополнительном   привлечении   доходов.

Регулируются  и доходы местных бюджетов. Наиболее централизованной  считается

налоговая  система  Японии,  но  и   там   за   счёт   центральных   налогов

финансируется  развитие  административных  единиц  по   чётко   отработанным

правилам преимущественно  в  разрезе  общенациональных  программ   развития.

Практически  во  всех  странах,  где  действует  устоявшаяся   десятилетиями

налоговой система,  межтерриториальные  налоговые  отношения  формируются  в

зависимости  от  государственного  устройства:  в   унитарных   государствах

налоговая  системах  централизована,  в федеративных  – отдельные налоги

закреплены за  уровнями власти, но действует механизм их  перераспределения,

в конфедерациях  – каждая структурная единица  государства  имеет  собственную

систему налогов.

      Как  уже  отмечалось,  налоговые   полномочия  федерального  центра   и

регионов (субъектов  РФ) определены Конституцией РФ.  Статья  72  становление

общих принципов  налогообложения относит к совместному  ведению  Федерации  и

её субъектов, а статья 75 гласит о том, что  эти  принципы  определяются  на

уровне центральной  законодательной власти. Затем  уже  исходя  из  них  и  в

соответствии  с  ним  формируются  территориальные  условия  функционирования

налогового  механизма.  Предполагается,  что  в  1998  г.  будет   утверждён

закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов и на  практике

будут  действовать  особые  правила   построения   налоговых   и   бюджетных

взаимоотношений федерального центра и  регионов  при  формировании  бюджета.

Применение закрытого  перечня  налогов  само по  себе  является  позитивное,

однако,  выполнение  этого   положения   на   практике   потребует   чёткого

разграничения имущественных прав Федерации  и  её  регионов.  Решение  этого

вопроса  выходит   далеко   за   рамки   налоговых   проблем.   Это  вопрос

конституционных   прав   собственников,   разграничение    федеральной     и

региональной  собственности, определения  основ  государственности  и  выборы

стратегии, и  развитие Федерации. Всё это ещё  раз  подтверждает  положение  о

том, что налогообложение важнейшая область  экономико-правовых  отношений  и

одними налоговыми законами её не решить.

      Россия конца 90-х  годов   переживает  период  становления   обновлённых

основ государственности, укрепление её  федеративных  отношений.  Учёными  и

практиками  широко  обсуждаются  проблемы  бюджетно-налогового  федерализма.

Предлагаются  самые различные варианты бюджетно-налоговых  отношений,  вплоть

до полярных. Существует мнение о необходимости  переименования  республик  и

других административных единиц в губернии (А. Солженицын и  др.).  Напротив,

ряд  областей  и  краёв  выдвигают  себя  на   статус   республик.   Процесс

суверенизации в России внёс много противоречий в решение  бюджетно-налоговых

проблем. Негативно  оценивается политиками договорная  система  решения  этих

вопросов. Заключение  договоров  между  центром  и  отдельными  республиками

ставит последние  в приоритетное положение перед  другими,  которые  лишаются

прежней  финансовой  помощи  из  центра  в  силу   того,   что   республики,

заключившие договора, не производят отчислений налогов в  федеральный  бюджет

или отчисляют  минимальную долю.  Данная  проблема  требует  своего  решения,

пока  же  ведутся  «бюджетно-налолговые  баталии»,  укрепляются  лоббистские

течения  в  парламенте  при  отставании  сумм   бюджетного   финансирования,

осуществляются   огромные,    зачастую    экономически    не    оправданные,

государственные расходы в виде финансовой помощи территориям. Многие  учёные

и практики,  заинтересованные  в  процессе  стабилизации  бюджетно-налоговых

отношений, видят  выход из  создавшейся  ситуации  в  принятии  Налогового  и

Бюджетного кодексов.

      В условиях федеративного   государства  налоговая  система   состоит  из

федеральных,   региональных   и   местных   налогов.   В   России    местное

налогообложение  –  не  только  наименее   разработанная   область   научно-

практических  знаний, но и самая противоречивая область  правовых  отношений.

Юридически не урегулирована проблема баланса  властных  полномочий  центра  и

мест, Закон о местном самоуправлении проблемы не решает, а Закон  о  местных

налогах  так  и  не  принят.  Механизм  распределения  налогов  по   звеньям

бюджетной системы  деформирован,  как  и  баланс  правовых  полномочий  между

центральной властью  и властью на местах. Такие же проблемы существуют  и  во

взаимоотношениях  региональных и местных властей.

      Местные финансы и их  составную   часть  –  местные  налоги  необходимо

относить к  государственным и их нельзя сбрасывать со  счетов  при  выработке

стратегии экономической политики государства, не совершая при  этом  большой

ошибки.  В  этой  связи  следует  рассматривать  необходимым  утверждение  в

законодательном  порядке  социального  налога  в  виде  суммарной   величины

отчислений в  государственные социальные фонды по типу  западных  стран.  Это

будет способствовать сопоставимости уровня налогового гнёта  в  России  и  в

других странах  при установлении  закономерностей  развития  налогообложения,

используемых  в научном анализе при выработке  экономической стратегии.

      Современное состояние российского   налогообложения  свидетельствует   о

том, что в  нём переплетены  рыночные  и  административно-командные  принципы

организации взаимоотношений  плательщиков  с  государством.  Поэтому  реформу

российского налогообложения в 90-х годах  отличает  поступательно-возвратное

движение. Это  свойство сохранится до тех пор,  пока  не  будут  осуществлены

структурные преобразования во всём хозяйственном механизме  страны.

      В основу построения налоговой  системы РФ по состоянию на 1 января 1998

г. положены требования, предписываемые положениями новой  редакции Закона  РФ

«Об основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации»  и  двусторонними

договорами федерального центра и некоторыми регионами. Правила,  по  которым

строится налоговая  система, приведены на рис. 1.

      Представленные на  рис.  2  способы   сочетания  принципов  единства  и

децентрализации  межбюджетных  отношений  обычно   используются   на   этапе

перехода   от   централизованной   системы   управления    государством    к

экономическим методам регулирования экономики. По мере  укрепления  реальных

федеративных  основ государственности в России актуальной  ставится  проблема

становления реального  налогового федерализма.

      Налоговый   федерализм   представляет    собой     правовую    систему

разграничения  бюджетно-налоговых  полномочий  между   уровнями   власти   и

управления. Он предполагает сохранение принципа единства  налоговой  системы

в качестве определяющего  при  её  изначальной  организации  или  в  процессе

дальнейшего реформирования. Этот принцип провозглашён в  качестве  исходного

и в проекте  Налогового кодекса, где  определена  стратегия  налогообложения,

унифицирующая  национальный  подход  к  организации  налоговых  отношений  с

требованиями, широко применяемыми в зарубежных странах.

      Вместе с тем,  как  бы  ни  были  унифицированы  национальные  системы

налогообложения, в них сохраняется экономическая  и  политическая  специфика

развития общества. Отражает эту специфику реальный налоговый механизм,  при

формировании  которого решаются 3 основных вопроса:

       - С кого брать налоги? Брать  их в большей мере с юридических  лиц, чем

         с физических?  Или,  возможно,  равномерно  раскладывать  налоговое

         бремя между юридическими и физическими лицами?

       - Какими должны быть налоговые  основания,  т.е.  базисные  показатели

         производства  и   домашнего   хозяйства,   служащие   основой   для

         возникновения налоговых обязательств?

       - Сколько брать с каждого базисного показателя (ставки налогов)?

      Решение этих вопросов в   разных  странах  различно,  что  не  нарушает

принципиальных  основ  организации  фиска  в  соответствии  с  классическими

правилами налогообложения. Исходя из принятых в каждом  государстве  условий

организации  налоговой  системы,  существуют  следующие  подходы  к   выбору

основной налоговой  базы.

     1. Налогообложение результатов производства.

     2. Налоги, формирующиеся на основе  ренты (земельной, горной  лесной  и

        т.п.).

     3. Налогообложение торговых оборотов.

     4. Обложение капитала, недвижимости  или отдельных имуществ.

     5. Обложение потребления.

      В зависимости потребления тех  или иных видов налогов  (больше  прямых,

меньше  косвенных  или  наоборот)  определяются  особенности   национального