Налог на имущество организаций

налогообложения. Научное обоснование и введение  в  общественную  жизнь  тех

или иных налоговых  форм  (видов  налогов),  определение  условий  их  сбора,

зачисления  в  бюджеты  различных  уровней,  установление   мер   налоговой

ответственности при нарушении положений налогового  законодательства  –  всё

это характеризует  зрелость национальных налоговых систем.

      Таким  образом,  при  разработке  финансовых,  бюджетных  и   налоговых

законов   важное   значение   имеет   выбор,   наряду   с   фундаментальными

(экономическими) принципами, и организационно-правовых  принципов  построения

налоговой системы.  Как  известно,  налоговая  система  создаётся  сообразно

общественно-политическому  устройству  общества,   типу   государства,   его

задачам, принятым конечным целям и проводимой  экономической  политики.  При

построении налоговой  системы  особо  важен  выбор  видов  налогов,  методов

управления  ими,  т.е.  конкретный  налоговый  механизм.  Именно  с   выбора

налоговых  форм  начинается  реализация  внутреннего  потенциала   категорий

«налог»  и  «налогообложение».  Теоретически  функциональное  предназначение

налога как  такового распространяется на все его  формы, в  которых  он  может

быть использован на практике. Практически эта зависимость соблюдается в  том

случае, если имеются  все необходимые предпосылки  для  применения  налоговых

форм, отражающих его внутренний потенциал.  В  рациональном  налогообложении

не  должно  быть  ни  одной  налоговой  формы,  которая  бы   препятствовала

накоплению богатства  всеми участниками воспроизводства. В  противном  случае

отдельные   налоги   будут   только   носить   название   «налоги»,   а    в

действительности  будут представлять  собой  форму  директивного  изъятия  из

хозяйственного  оборота финансовых ресурсов.

      Налоговая система должна быть  свободной и от малоэффективных  налоговых

форм, т.е. таких  видов налогов, значительно превышающих  величину  налоговых

поступлений. Такие  налоги только  запутывают  и  усложняют  налогообложение,

затрудняют налоговый  контроль, отвлекая  работников  и  электронные  системы

учёта от действительно  серьёзных налогов.

      Дореволюционная  Россия  имеет   богатый  опыт  использования   налогов.

Древнейшим    источником    государственных    доходов    служили     домены

(государственные  имущества: казённые земли, производства, леса). В то  время

налоговые взаимоотношения  сторон  носили  частноправовой,  а  не  публично-

правовой характер. С древности и такие формы   формирования  казны  государя

(государства), как   регалии.  Считается,  что  регалии   являются  переходной

формой к налогам. Поступления такого рода  формируются  в  виде  доходов  от

различного рода  деятельности,  монопольное  право  на  которое  принадлежит

исключительно государству. В настоящее время  во многих государствах  регалии

также используются как  источник  формирования  государственных  доходов.  В

России памятники  и  многие  произведения  искусства,  клады  можно  назвать

регалиями, монопольное  право государства на  владение  ими закреплено  в

Конституции РФ [1]. Государственное монопольное  право владения и  извлечения

из этого доходов  реализуется при лицензировании использования недр,  лесных,

земельных, водных богатств. Это и есть типичные  регалии.  Формы извлечения

средств и регалий  различны. Это могут быть их  государственная  эксплуатация

и прямое поступление  средств в виде арендной  платы,  а  также  передача  на

условиях долевого пользования с  частными  предприятиями.  Доходы  в  данном

случае  распределяются  соразмерно  соотношению  государственных  и  частных

долей  в акционерном  капитале.

      С первых лет существования   советского  государства  уже   существовали

налоговые платежи  в бюджет: подоходный налог с граждан, налог на одиноких  и

малосемейных  граждан, налог с оборота, сельскохозяйственный налог, налог  со

строений, налог  со зрелищ, подоходный налог  с  организаций  потребительской

кооперации, колхозов, налог с владельцев транспортных средств  и  др.  Кроме

них в  систему  взаимоотношений с государством  входили в другие  формы:

нормативные отчисления от прибыли, плата за фонды  и  нормируемые  оборотные

средства, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток  прибыли  и  др.

Возникает  вопрос  –  можно  ли  говорить  в   данном   случае   о   системе

налогообложения, существующей в  нашем  государстве  с  20-х  годов?  Многие

учёные и практики отрицательно  отвечают  на  этот  вопрос.  По  их  мнению,

система налогообложения  начала  формироваться  с  1991  г.  С  этим  нельзя

согласиться, поскольку  до 1930 г. в казну  государства  поступало  около  80

налогов,  а  после  налоговой  реформы  1939  г.[2]  осталось  примерно  20.

Разумеется, 1991 год является судьбоносным  для  налогообложения,  поскольку

налоги получили системное и законодательное  оформление. Но это  только  этап

налогового ренессанса, о чём мы говорили выше.

      Главной  проблемой  в   создании  рациональных  систем  налогообложения

всегда считался  выбор  источников  обложения  ставок  налогов,  от  которых

зависит развитие  всей  хозяйственной  системы.  К  установлению  налогового

режима для  каждого отдельного налоговедения  предъявляет жёсткое правило:  ни

одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться  практику,

если она не несёт в себе стимулирующей  нагрузки,  свойственной  налогу  как

экономической   категории.   Адекватность   базису   определяется   наличием

причиноследственной зависимости между системой налогообложения и  состоянием

экономики в  целом. Налогообложение  индикативно,  поскольку  его  недостатки

неминуемо приводят к перекосам в экономическом  базисе и, наоборот,  прогресс

базисных основ  хозяйствования приводит к сбоям  в  системе  налогообложения,

требует  её  совершенствования.  В  связи  с  этим  большое  значение  имеет

качественный  состав платежей, включаемых в налоговую  систему.

      При утверждении законом конкретных  налоговых  форм,  т.е.  состава   и

структуры налоговой  системы,  большую  роль  играет  однозначная  трактовка

понятий  «налог»,  «пошлина»,  «сбор»,   «цена».   Различать   эти   понятия

необходимо  не  только  с  позиций  чистой  теории.  Различая  между   ними,

проявляются на практике и оказывают существенное  влияние  на  эффективность

действия налогового режима, распределение налоговой  нагрузки по вертикали  и

по  горизонтали.  Наконец,  состав  платежей  сам  по  себе  задаёт  условия

организации  налоговых  правоотношений  и  свидетельствует  о   соответствии

национального налогообложения податным  системах  наиболее  развитых  стран.

Различия важны  и для  осуществления  юридических  доктрин  в  рамках  единой

налоговой системы. В российской практике эти понятия  смешиваются  не  только

чиновниками, но и законодателями.  Это  не  допустимо  при  решении  проблем

создания объективной  системы взаимоотношений  плательщиков  с  государством,

базирующейся  на равенстве экономических интересов  и  паритете  разных  форм

собственности. Различать эти понятия необходимо ещё  и  потому,  что  к  ним

применяются  различные   правовые   режимы.   Отличительные   характеристики

собственно  налога,  пошлины,  сбора  и  цены  предоставляемые  государством

услуги предоставлены  на рис. 3.

      Налоги   в   реальном    налоговом    механизме    –    безвозвратная,

безэквивалентная   и   срочная    форма    принудительного    взыскания    с

налогоплательщиков  в соответствии с Налоговым кодексом  части  их  дохода  с

целью  удовлетворения  общественно  необходимых   потребностей.   Наряду   с

налогами в  структуре  налоговой  системы  в  конкретном  пространстве  и  во

времени определённое место занимают пошлины и сборы.

      Пошлина   –   соответствующая   обязательная   плата   за   совершение

государственными  и  другими  органами  юрисдикции  действий   в   интересах

заявителя.

      Сбор – платёж, устанавливаемый  в  рамках  налогового  законодательства

органами  местного  самоуправления  и  зачисляемый  в  местный  бюджет   для

финансирования  муниципальных программ развития соответствующей территории. 

                        1.5.  Классификация налогов.

      Вся совокупность законодательно  установленных налогов, сборов,  пошлин

и  других  платежей   подразделяется   (классифицируется)   на   группы   по

определённым  критериям, признакам, особым свойствам.

      Первая  классификация  налогов   была  построена  на  основе   критерия

перелагаемости  налогов, который первоначально  ещё  в    привязан  к  доходам

землевладельца  (поземельный  налог  –  это  прямой   налог,   остальные   -

косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из  факторов  производства  (земля,

труд капитал), дополнил  доход землевладельца доходами с капитала и труда  и

соответственно  двумя  прямыми  налогами  –  на  предпринимательскую  прибыль

владельца капитала и на заработную плату наёмного  работника.  Косвенные  же

налоги, считал А. Смит, - это те  налоги,  которые связаны с расходами и

перелагаются, таким  образом, на потребителя.

      Классификация налогов на  прямые  и  косвенные,  исходя  из  подходно-

расходного критерия, не утратила своего значения и используется  для  оценки

степени переложения налогового бремени на потребителя товаров  и услуг.

      К  числу  прямых  налогов   относятся:  налог   на   прибыль   (доходы)

предприятий и  организаций, земельный налог, подоходный  налог  с  физических

лиц,  налоги  на  имущество  юридических  и  физических  лиц,   владение   и

пользование  которым  служат  основанием  для  обложения.  Косвенные  налоги