Налог на имущество организаций

вытекают из хозяйственных актов и  оборотов,  финансовых  операций,  целевых

сборов:  налог  на  добавленную  стоимость,  акцизы  на  отдельные   товары,

таможенная пошлина, налог  на  операции  с  ценными  бумагами,  транспортный

налог, налог  на содержание жилищного фонда и  объектов  социально-культурной

сферы и др.

      Во многих развитых странах  в структуре налоговых  доходов   превалируют

прямые налоги: США – 91,1%, Япония  –  71,2%,  Англия  –  54,3%  (1987  г.).

Однако в ФРГ  этот показатель  составлял  44,1%.  В  России  на  долю  прямых

налогов приходится примерно 45% (1995 г.).

      Бюджетное  устройство  государства   определяет  организацию бюджетной

системы,  включающую  целостную  совокупность  бюджетов  всех   уровней.   В

федеративном  государстве  (США,  ФРГ,  России  и  др.)  бюджетная   система

представлена  федеральным,  региональным  и  местным  уровнями.  Исходя   из

критерия  многоуровневости  бюджетной  системы,  в  которой   аккумулируются

налоговые  доходы   государства,   в   налоговом   законодательстве   широко

распространение  получила  статусная  классификация  налогов.  В  Российской

Федерации вся  совокупность налогов и сборов  подразделяется  на  три  группы

(вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краёв,  областей  и  автономных

образований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные.

      К федеральным относятся следующие  налоги и сборы:

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы на отдельные группы  и виды товаров;

     3) налог на прибыль (доходы) предприятий  и организаций;

     4) налог на операции с ценными  бумагами;

     5) таможенная пошлина;

     6) отчисления на воспроизводство  минирально-сырьевой базы;

     7) платежи  за  пользование   природными  ресурсами  (в  том   числе  за

        загрязнённые окружающей природной   среды  и  другие  виды  вредного

        воздействия);

     8) подоходный налог с физических  лиц;

     9) налоги, служащие источником  образования дорожных  фондов,  в том

        числе: налог на реализацию  горюче- смазочных материалов,  налог   на

        пользователей автодорог, налог  с владельцев  транспортных  средств,

        налог на приобретение транспортных  средств;

    10) транспортный  налог;

    11) сбор  за использование наименований  «Россия», «Российская Федерация»

        и образованных на их основе  слов и словосочетаний;

    12)  лицензионный  сбор  за  право   производства,  розлива  и   хранения

        алкогольной продукции;

    13) лицензионный  сбор за право оптовой продажи  алкогольной продукции;

    14) гербовый  сбор;

    15) государственная  пошлина;

    16) налог  с имущества, переходящего в  порядок наследования.

      Налоги субъектов РФ включают:

     1) налог на имущество предприятий;

     2) лесной доход;

     3)  плата  за  воду,   забираемую   промышленными   предприятиями   из

        водохозяйственных систем;

     4) сбор на нужды образовательных  учреждений (с юридических лиц);

      К местным налогам относятся следующие налоги[3]:

     1) налог на имущество физических  лиц;

     2) земельный налог;

     3) регистрационный налог за предпринимательскую  деятельность;

     4) налог на строительство  объектов  производственного  назначения  на

        курортной зоне;

     5) курортный сбор;

     6) сбор за право торговли (уплачивается  путём  приобретения  разового

        талона или временного патента);

     7) целевые сборы на содержание  милиции, на благоустройство территории,

        на нужды образования и другие цели;

     8) налог на рекламу;

     9)  налог  на  перепродажу  автомобилей,  вычислительной   техники   и

        персональных компьютеров;

    10) лицензионный  сбор за право проведения местных  аукционов и лотерей;

    11) сбор  на парковку автотранспорта;

    12) сбор  на право использования местной  символики;

    13) сбор  на участие в бегах на ипподроме;

    14) сбор  со сделок, совершаемых на биржах;

    15) сбор  на право проведения кино- и  телесъёмок;

    16) сбор  за уборку  территории  населённых  пунктов (с юридических и

        физических лиц – владельцев  строений);

    17) сбор  с владельцев собак (кроме служебных);

    18) лицензионный  сбор на право торговли спиртными  напитками;

    19) сбор  за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);

    20) сбор на выигрыш на бегах;

    21) сбор  с лиц, участвующих в игре  на тотализаторе на ипподроме.

      Налоги, указанные в пп. 4 и 5, устанавливаются   только  на  территории

курортной зоны. Остальные налоги (пп. 6 - 21)  могут  вводиться  повсеместно

решениями органов местного  самоуправления.  Несмотря  на  широкий  перечень

местных налогов, полный их сбор вряд ли может быть установлен на  территории

конкретного муниципального образования, а если это и случается, то  таковым,

скорее всего, станет курортный  город  с  расположенным  в  нём  действующим

ипподромом.

      В общей сложности  налоговым   законодательством  РФ  предусматривается

перечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня.  Однако  в  1994  –

1995 гг., благодаря  Указу Президента РФ от 22 декабря 1993  г.  № 2270  «О

некоторых  изменениях  в  налогообложении  и  во  взаимоотношениях  бюджетов

различных уровней», налоговое  творчество  региональных  и  местных  властей

довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было  принято  по  1  – 2

местных  налога).  В  правительственном  проекте   Налогового   кодекса   РФ

предлагается  установить  закрытый  перечень   налогов   и   сборов   -   12

федеральных, 8 региональных и 12 местных.

      Оценивая классификацию налогов  по уровневому

критерию, следует  отметить, что такое деление не имеет логического смысла  и

носит статусный  характер.  Одни  федеральные  налоги  в  качестве  доходных

источников полностью  закреплены за бюджетами нижестоящих  уровней,  другие  –

лишь  частично  (по  нормативам  либо  путём  расщепления  ставки).  Учётно-

экономическая   целесообразность   диктует   другую   группировку   налогов,

взимаемых с  предприятий и организаций:

       - налоги, относимые на издержки  производства и обращения;

       -  налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

       - налоги, относимые  на  финансовые  результаты  (до  налогообложения

         прибыли);

       - налоги на прибыль и за  счёт  прибыли,  остающейся  в   распоряжении

         плательщика. 
 
 

              2. Функции и роль налогообложения в экономической

                                   системе общества.

                      1. Роль системы налогообложения.

      В экономической литературе функции  обычно рассматриваются по отношению

к налогу как  таковому.  Данная  трактовка некорректна с методологических

позиций, поскольку  налог как экономическая категория  – сугубо  теоретическая

субстанция,  вырабатываемая   сознанием   для   представления   о   движении

перераспределяемой  стоимости   при  формировании  фонда  общегосударственных

ресурсов. Экономическая  категория  как  таковая  не  выполняет  определённых

функций.  В  ней  заложен   экономический   потенциал,   т.е.   общественное

предназначение  –  выражать  ту  или  иную  совокупность  воспроизводственных

отношений.  Теоретически  потенциал  налога  как   экономической   категории

реализует  система  налогообложения,  которой  и  свойственны   определённые

функции.  Данная  совокупность  отношений  является  также   теоретизируемой

областью  научных   знаний,   однако,   эта   теория,   основывающаяся   на

умозаключениях  о  закономерностях  воспроизводственных  процессов.  Система

налогообложения, принятая законодательством, - это  практический  инструмент

перераспределения доходов потенциальных  налогоплательщиков,  следовательно,

именно действующая  система  налогообложения  даёт  представление  о  полноте

использования  присущих  налогообложению  функций,  т.е.  о  роли  налоговой

системы. Эта  роль  зависит  от  объективных  и  субъективных  факторов,  что

отражено на рис. 4. 
 
 

                    2.2. Функции системы налогообложения.

      Положения о функциях системы   налогообложения  до  настоящего  времени

составляют предмет  научных дискуссий. В экономической  литературе  приводятся

самые различные трактовки налоговых функций. Казалось  бы,  какое  отношение

имеет  теоретическое  осмысление  функционального   предназначения   системы

налогообложения для  практики?  Не  всё  ли  равно,  какими  будут  функции,

главное – наполнить  казну  государства.  Эволюция  налогообложения  даёт  на

этот вопрос  чёткий ответ – от ориентации  на  ту  или  иную  функциональную

сторону  процесса  или  явления  зависит  экономическое  положение   страны,

состояние бизнеса  и уровень благосостояния отдельных  граждан. Если  принятая

в  законе  система   налогообложения   не   сориентирована   на   реализацию

внутреннего  потенциала  экономической  категории  «налогообложение»,  то  в

конечном итоге  роль такой  системы  окажется  негативной,  несмотря  на  все

репрессивные меры налоговых администраций  по  обеспечению  доходов  бюджета

страны.

      Базовую  основу  функционального   проявления  системы  налогообложения