Налог на добавленную стоимость

Доля НДС (117 руб.) в  оптовой цене (650 руб.) составляет 18%, а доля той же суммы НДС (117 руб.) в отпускной цене (767 руб.), т.е. в цене продажной уже включающей НДС, - 15,25%.

Отсюда следует, что любая расчетная ставка (15,25; 9,09%) означает, что налогообложение происходит в общем порядке по стандарстным ставкам (18 и 10%).

Поскольку предприятия  розничной торговли одновременно торгуют  товарами, облагаемыми по розничным  ставкам, они определяют так называемую среднюю расчетную ставку исходя из следующего соотношения:

Рс ₌

Где НДС – сумма НДС, приходящаяся на поступившие за отчетный период товары;

С –стоимость поступивших за отчетный период товаров по цене с учетом НДС (кроме продукции, не облагаемой НДС только у поставщиков, а также закупаемой у населения).

Таким образом, при характеристике ставок НДС необходимо их подразделять на стандартные, пониженные, расчетные  и специальные (стандартные и  пониженные).

Если предприятия торговли не ведут раздельного учета или расчета средней ставки, исчисление НДС производятся по максимальному уровню – 15,25%.

 

Порядок и сроки  уплаты НДС

 

При оформлении расчетных  документов сумма НДС выделяется отдельной строкой:

• в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
• в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и д.р.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах) расчеты с использованием векселей и зачет взаимных требований.

Необходимым условием для  выделения сумм НДС в расчетных  документах является их наличие в  первичных учетных документах, на основании которых производятся записи в регистра бухгалтерского учета и которые отражают факт совершения хозяйственной операции.

Расчетные документы, в  которых не выделена сумма НДС, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (в том числе подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если эти деяния совершены умышлено, штраф удваивается.

Для того чтобы суммы  уплаченного поставщиками НДС могли  быть предъявлены к возмещению из бюджета, все первичные документы (накладные, счета) и расчено-платежные документы.

 

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

 

НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекшей период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров в Россию сумма НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

НДС, подлежащий уплате в  бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту  налогового учета плательщика.

Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация, по месту своего нахождения.

Плательщики обязаны  представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую  декларацию в срок не позднее 20 числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Плательщики с ежемесячными в течении квартала суммами выручки  от реализации без учета НДС, не превышающими 2 млн.руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Форма отчетности по НДС представлена в приложении 1

 

Технология  учета НДС на розничном торговом предприятии

 

Оформление  покупки

 

При поступлении товаров, материалов, услуг одновременно с  накладными и актами к нам поступают  счета-фактуры.

После проверки правильности заполнения счета-фактуры покупок  подшиваются в папку «Покупки»  и заносятся в журнал учета  счетов – фактур покупок.(прил 2)

В конце месяца подводится по всем поступившим счетам-фактурам.

 

Журнал учета счетов-фактур покупок  за ноябрь 2007г.

№	Дата, док.	Поставщик	Сумма, руб	Оплата
1/03	10.11 №14	ООО «Свет» (НДС 9000-00)	59000-00
1/03	14.11 №2	ООО «Заря» (НДС 2745-76)	18000-00
		Итого за ноябрь	77000-00

 

Книга покупок с 1 января 2007 г. формируется по начислению, а  это значит, что все поступившие  за месяц счета-фактуры можно  занести в книгу покупок.

Исключением могут быть счета-фактуры, оформленные неправильно, или счета-фактуры по основным средствам, которые заносятся в книгу покупок после ввода основных средств в эксплуатацию.

 

№	Дата, док.	Поставщик	Без НДС	НДС	Сумма, руб
1/03	10.11 №14	ООО «Свет»	50000-00	9000-00	59000-00
2/03	14.11 №2	ООО «Заря»	15254-24	2745-76	18000-00
		Итого за ноябрь	65254-24	11745-76	77000-00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Книга покупок прошивается, пронумеровывается, подписывается  руководителем и главным бухгалтером организации.

Так как ведется с  использованием бухгалтерской программы, то книга покупок прошивается  в конце года.

 

Оформление продажи

 

При продаже товаров, услуг выписываются накладные, акты и счета – фактуры.

Все выписанные счета-фактуры  заносятся в журнал учета счетов-фактур продаж.

 

Журнал учета счетов-фактур продаж за ноябрь 2007г.

№	С/ф, дата	Покупатель	Сумма	Оплата
3	28.11 №3	ООО «Ирина» (НДС 9000-00)	59000-00
		Итого за ноябрь	59000-00

 

Затем необходимо сформировать книгу продаж за месяц.

Книга продаж с 1 января 2007 г. формируется по начислению, а это  значит, что все выписанные за месяц  счета-фактуры можно занести в  книгу продаж.

Чтобы правильно сформировать книгу продаж при расчете с  населением, в последний день месяца выписывается счет-фактура на реализацию за наличный расчет на общую сумму выручки за месяц.

 

Книга продаж за ноябрь 2007г.

№	Дата, док.	Поставщик	Без НДС	НДС	Сумма, руб
3	28.11 №3	ООО «Ирина»	500000-00	9000	59000-00
		Итого за ноябрь	500000-00	9000	59000-00

 

Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована, подписана  руководителем и главным бухгалтером, заверена печатью.

Сами же счета-фактуры  вместе с накладными и актами должны быть подшиты в папку «Продажи» вместе с журналом учета счетов-фактур продаж.(прил 3) В дальнейшем все они будут занесены в журнал хозяйственных операций. А книга продаж нужна только для расчета и учета НДС.

 

Оформление  счета-фактуры

 

Счета-фактуры являются основными документами по учету НДС и выставляются не позднее 5 дней с момента отгрузки товаров или оказания услуг.

При отгрузке товаров, оказания услуг, подпадающих под освобождение (льготу) от НДС, счета-фактуры также  выписывается с отметкой: «НДС не облагается».

Если организация получила освобождение от уплаты НДС, то счет-фактура выставляется с указанием: «НДС не облагается».

Не выписывают счета-фактуры:

• организации, не являющиеся налогоплательщиками НДС;
• организации по реализации ценных бумаг, если это не брокерские или посреднические услуги;
• банки по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;
• страховые организации по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;
• негосударственные пенсионные фонды по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;
• организации, находящиеся на специальном налоговом режиме (УСН или ЕНВД).

Если организация реализует  товары или оказывает услуги населению  с использованием ККМ или бланков  строгой отчетности, то счет-фактура  выписывается в конце месяца в  одном экземпляре на общую сумму реализации и заносится последней в журнал учета счетов-фактур продаж и книгу продаж.

В счете-фактуре, согласно законодательству, должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения ( при возможности ее указания);
7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9. сумма акциза по подакцизным товарам;
10. налоговая ставка;
11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13. страна происхождения товара;

Для товаров, страной  происхождения которых является Российская Федерация, сведения о стране происхождения и номер таможенной декларации не указываются.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Печать на счете-фактуре  не ставится.

Если счет-фактуру  выписывает индивидуальный предприниматель, то он рядом с подписью должен указать  реквизиты свидетельства о государственной  регистрации.

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, должны вести учет в полном объеме, как и организации.

Если расчеты с покупателем  производятся в иностранной валюте, то и счет-фактура может быть выставлен  в иностранной валюте.

Кроме оказания услуг  по основному виду деятельности счет-фактура  также выставляется в момент получения  средств в виде:

• авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• финансовой помощи;
• на пополнение фондов специального назначения;
• процентов по векселям;
• процентов по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ;
• страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При осуществлении операций, не связанных с основным видом  деятельности, например реализации основных средств, продавцом выписывается счет-фактура  на НДС, который рассчитывается от разницы между стоимостью продажи и стоимостью по которой это основное средство числится на учете организации.

1. Реализовано    ОС Д 62.1 – К 91.1 14720
2. Списано с учета   ОС Д 01в – К01  12000
3. Списана амортизация   ОС Д 02 – К 01в  2000
4. Списана остаточная стоимость Д 91.2 – К 01в  10000
5. Начислен НДС    Д 91.2 – К 68.2  720
6. Выявлен результат   Д 91.9 – К 99.1  4000

Следует учесть, что по действующему законодательству индивидуальные предприниматели, которые находятся  на общем режиме налогообложения  с уплатой НДС, ведут учет и отчетность по НДС так же, как и организации, т.е. в полном объеме.