- транспортного налога;

     - акцизов;

     - государственной пошлины;

     - НДС при ввозе товаров на  таможенную территорию РФ и  др.

     Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование¹¹.

     Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены¹².

     Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский  учет и представляют бухгалтерскую  отчетность в общеустановленном  порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

     Финансовое  ведомство также разъясняет, что  плательщики ЕНВД должны вести бухучет  в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется  упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета.

 

      2. Основные  элементы ЕНВД

     2.1 Налогоплательщики ЕНВД

     Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются  следующие условия:

     - на территории осуществления  ими предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен ЕНВД;

     - в местном нормативном правовом  акте о ЕНВД в числе видов  предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут  и вид деятельности, который осуществляет  организация (предприниматель).

     Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий  перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  представительные органы вправе принять  решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

     Организации (предприниматели) не вправе применять  систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если¹³:

     1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора  простого товарищества (договора  о совместной деятельности).

     2. Налогоплательщики ЕСХН реализуют  произведенную ими сельскохозяйственную  продукцию, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, в рамках  облагаемой ЕНВД деятельности  по розничной торговле и общественному  питанию¹⁴.

     Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу¹⁵.

     2.2 Объект налогообложения и налоговая база

     2.2.1 Объект налогообложения по ЕНВД

     Объектом  налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход  налогоплательщика¹⁶.

     Вмененный доход - это потенциально возможный  доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке¹⁷.

     Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику  тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении  той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих  влияние на реальный доход, таких, как  место и фактическое время  ведения деятельности, сезонность и  т.д.).

     2.2.2 Налоговая база по ЕНВД

     Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

     Рассчитывается  она как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности¹⁸.

     При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2¹⁹.

     Таким образом, налоговая база рассчитывается так:

     НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,

     где НБ - налоговая база;

     БД - базовая доходность за налоговый  период (квартал);

     К1 - коэффициент-дефлятор;

     К2 - корректирующий коэффициент;

     ФП - физический показатель.

     2.3 Налоговый период и налоговая ставка

 

     Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал²⁰. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

     Ставка  ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода²¹.

     2.4 Порядок и сроки исчисления и уплаты ЕНВД

 

     Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

     ЕНВД = НБ х С,

     где НБ - налоговая база;

     С - ставка налога.

     Если  в течение квартала величина физического  показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с  начала того месяца, в котором оно  произошло.

     Уплата  ЕНВД производится налогоплательщиками  по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода²².

     Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода²³.

     Задача 1

    Определите  материальную выгоду и налог на доходы физических лиц, если:

    а) сумма займа –200000 руб.;

    б) заем выдан под годовой процент  – 6%;

    в) ставка рефинансирования ЦБ на момент выдачи займа – 12%.

    Организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды, которую получили физические лица. Для этого необходимо сделать  следующий расчет. 
По договору займа сотрудники должны заплатить через месяц: 
 
200 000 рублей х 6 % : 12 месяцев = 1000 рублей; 

    В день выдачи займа ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Поэтому проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят: 
200 000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 1500рублей; 

    Таким образом,  получили материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере: 
1500 рублей — 1000 рублей = 500 рублей;

     
С этого дохода надо удержать НДФЛ в  сумме: 
500 рублей х 35% = 175 рублей 

     Задача 2.

 

    Исходя  из следующих данных, рассчитайте  балансовую и налогооблагаемую прибыль, сумму налога на прибыль, подлежащую к уплате в бюджет по итогам отчетного  года.

    Выручка от реализации продукции – 200 тыс. руб.,

    Себестоимость реализованной продукции – 120 тыс. руб., в том числе командировочные  расходы сверх норм – 12 тыс. руб.,

    Убытки  от выбытия основных средств – 6 тыс. руб.,

    Отрицательная суммовая разница – 20 тыс. руб.,

    Положительная суммовая разница – 40 тыс. руб.,

    Налоги, относимые на финансовый результат  – 10 тыс. руб 

    Прибыль от реализации продукции: 200 000рублей-120 000рублей=80 000рублей 

    Положительную суммовую разницу необходимо в полной сумме включить во внереализационный доход. Этого требует пункт 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Однако одновременно облагаемый доход следует уменьшить на сумму начисленного НДС.

    Сначала в налоговом учете включаем во внереализационные расходы всю сумму отрицательной разницы (она содержит в себе и НДС). А потом НДС, приходящийся на отрицательную разницу, надо исключить из расхода, который сформировала эта разница в налоговом учете. Проще говоря, следующим шагом НДС с отрицательной суммовой разницы надо включить в доходы при расчете налога на прибыль.

    Внереализованные  доходы: 40000рублей+3051 рублей(20 000рубле х18/118)=43 051рублей 

    Внереализованные  расходы : 6000рублей+20000рублей+10000рублей+12 000рублей+6 102рублей=54 102рублей

    Таким образом, балансовая прибыль 80 000рублей +43 051рублей-54 102рублей =68 948рублей

    Налогооблагаемая  прибыль, равна 56 948рублей (68948 рублей-12 000рублей(командировочные расходы не облагаются налогом) 

    Основная  ставка налога на прибыль составляет 20 процентов (2 процента зачисляется  в федеральный бюджет, и 18 процентов  — в региональный)  

    Сумма налога на прибыль 

    56 948рублей х20%=11 3896 рублей 

 

     Литература

 

1. Налоговый  кодекс РФ. Часть 1, от 31.07.1998;

2. Налоговый  кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000;

3. Федеральный  закон № 190-ФЗ от 31.12.2002 «Об обеспечении  пособиями по обязательному социальному  страхованию граждан, работающих  в организациях и у индивидуальных  предпринимателей, применяющих специальные  налоговые режимы, и некоторых  других категорий граждан»;

4. Приказом  Министерства экономического развития  и торговли Российской Федерации  от 19 ноября 2007 г. № 401 "Об установлении  коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год";

5. Приказ  Минфина РФ от 17.01.2006, №8н «об  утверждении формы налоговой  декларации по единому налогу  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности и порядка  ее заполнения»

6. Практическое  пособие по ЕНВД. «Консультант  плюс»;

7. Лермонтов  Ю.М. Практические комментарии  к гл. 26.3 Налогового кодекса РФ  «Система налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности»;

8. Беляева  Н.А. Освобождение налогоплательщиков  от обязанности по уплате налогов  при применении ЕНВД // Налоги, - 2007. - №26;

9. Борисов  А.Н. Комментарий к гл. 26.3 Налогового  кодекса РФ «Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (Постатейный).–М.: ЗАО Юстицинформ, 2007

10. Смагина  И.А. Налогообложение субъектов  малого предпринимательства \\ Право  и экономика. – 2007. - №11;