Контрольная работа по "Налогам и налогооблажению"

1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.

Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В настоящее время налоги составляют существенную долю в доходах государства, поэтому санкции, призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов, имеют большое значение. В целом уклонение налогоплательщиков от уплаты установленных налогов  и сборов обусловлена также и  высокими ставками налогов, но нельзя обойтись и без ответственности  за нарушение налогового законодательства. Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью юридической ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством. Следует заметить, что ответственность не за все налоговые правонарушения, предусмотренные НК, носит административный (карательный) характер, ведь целью карательной ответственности является предупреждение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, а ее объем и характер мер карательной ответственности полностью зависит от степени общественной опасности противоправного деяния, за совершение которого лицо привлекается к юридической ответственности. Совершение ряда налоговых правонарушений, объектом которых являются бюджетные доходы, влечет не взыскание штрафа, а уплату пени, что свидетельствует о право-восстановительном (финансовом) характере юридической ответственности, установленной за совершение таких правонарушений. Налоговую ответственность можно определить как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).                                                                                                 

В качестве меры ответственности за налоговые  правонарушения Налоговый кодекс называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, конфискация, исправительные работы. Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом. Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса либо в твердой сумме. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога. Кроме того, при совокупности налоговых правонарушений, то есть совершении лицом двух и более наказуемых деяний, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, если таковые будут установлены и впоследствии признаны судом. При этом наличие этих обстоятельств должно подтверждаться соответствующими доказательствами. Согласно ст. 108 НК никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие — лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности.

Согласно  ст.112 Налогового кодекса только суд имеет право определять, является обстоятельство, имеющее место при совершении налогового правонарушения, обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента.                                                  Налоговые органы, в том числе налоговый орган, принимающий на основании акта налоговой проверки решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента к налоговой ответственности, а также вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента на решение о привлечении к налоговой ответственности, такой возможности не имеют.  

Полномочия  суда по уменьшению взыскиваемого штрафа при наложении налоговой ответственности  объясняются тем, что налоговые  санкции взыскиваются с налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, иных лиц на основании п.7 ст.114 НК только в судебном порядке. Именно суд, определяя размер штрафа при наложении на налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента предусмотренных гл.16 НК санкций за совершенное налоговое правонарушение, должен оценить доказательства, свидетельствующие о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность, и при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства уменьшить размер взыскиваемого штрафа согласно п.3 ст.114 НК не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл.16 НК, согласно которой он подлежит наказанию. При привлечении лица к ответственности необходимо соблюдение ряда условий, перечисленных в ст.108 НК, которые представляют собой своего рода гарантии не только законного, но и справедливого наложения наказания на правонарушителя. Такими условиями являются следующие:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом .
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
4. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
5. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
6. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

За  нарушение  налогового  законодательства  в  установленных случаях налогоплательщик несет ответственность в виде:

а) за сокрытие выручки -  взыскания  в  бюджет  суммы  налогов  с сокрытой выручки и  штрафа  в  размере  100%  от  до начисленной  суммы налога

- за  занижение, не учет выручки (прибыли) либо иного обязательного объекта налогообложения - взыскания в бюджет суммы налога  (сбора  или иного обязательного платежа) на сумму заниженной прибыли либо на  иной объект налогообложения и штрафа в размере 20% от  до начисленной  суммы налога;

- при  повторном нарушении в течение  12  месяцев  -  взыскания   в бюджет соответствующей суммы и штрафа в двойном размере.  При этом под заниженной, неучтенной суммой  выручки  (прибыли)  или  иного  объекта налогообложения считать сумму выручки  (прибыли)  либо  иного  объекта налогообложения, который неправильно  отражен  в  бухгалтерском  учете либо не был показан, или  показан  не  в  полном  объеме  в  налоговом расчете, отчете,  декларации  или  в  другом  документе,  связанном  с исчислением и уплатой налогов, в связи  с  неправильным  отражением  в бухгалтерском учете.  Иные суммы являются сокрытием выручки либо  иным объектом  налогообложения.  При  выявлении  факта  не оприходования  по бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей  взыскивается  вся сумма стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей;

б)  непредоставление  налогоплательщиками   по    истечении    15 календарных дней от установленного налоговым  законодательством  срока документов,  необходимых  для  исчисления,  а  также  уплаты   налогов (сборов, иных обязательных платежей) влечёт применение санкций как за занижение объекта налогообложения;

в) за  нарушение  налогового  законодательства  должностные  лица предприятий,  учреждений,    организаций,    независимо    от    формы собственности,  несут  ответственность  в  соответствии   с    нормами административного и уголовного законодательства

г) взимание пени  в  случае  уплаты  причитающихся  сумм  налогов (сборов) в более поздние по  сравнению с установленными  налоговым законодательством сроками. 

За  нарушение  порядка  и  сроков  удержания,    перечисления подоходного налога  с  физических  лиц  к  предприятиям,  учреждениям, организациям и иным работодателям, а  также  за  нарушение  порядка  и сроков удержания  перечисления  госпошлины  к  учреждениям,  взимающим госпошлину, применяются санкции, предусмотренные пунктом  1  настоящей статьи.  Руководители и должностные  лица  предприятий,  учреждений  и организаций и иные работодатели несут установленную  законодательством административную ответственность  за  нарушение  порядка  удержания  и перечисления в бюджет указанных налогов.                                             

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным  платежам, производится с юридических лиц по истечении пяти дней с установленного срока уплаты платежей - в бесспорном порядке;  сумм  штрафных  и  иных санкций, предусмотренных  законодательством,  с  физических  лиц  -  в судебном порядке. При  отсутствии  средств   на    расчетных    (текущих)    счетах налогоплательщиков налоговые органы взыскивают  в  бесспорном  порядке недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет,  а  также сумм штрафов и  иных  санкций,  предусмотренных  законодательством,  с текущих  валютных   счетов    налогоплательщиков,    за    исключением инвестиционных и других целевых валютных средств, в пределах  остатков денежных  средств  на  них  или  с  последующих  поступлений  сумм   в иностранной валюте, в сумме, достаточной для погашения задолженности (включая суммы штрафов и иных санкций) и в сумме, эквивалентной сумме задолженности  в  рублях  Приднестровской  Молдавской  Республики   по биржевому курсу на дату взыскания либо  в  случае  уплаты  платежей  в иностранной валюте в сумме, достаточной для  погашения  задолженности. При этом налоговые органы приостанавливают операции по валютным счетам налогоплательщика и одновременно направляют  поручения  обслуживающему банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика  в сумме, эквивалентной сумме платежа. Банки обязаны в течение следующего дня со дня получения поручения налогового  органа  произвести  продажу валюты в без акцептном порядке. При  наличии  средств  на  депозитном  счете  налоговые    органы выставляют  предприятиям,  учреждениям,  организациям  требование    о переводе этих средств с депозитного счета на их  расчетный  счет  и  в случае невыполнения этого требования  в  течение  5  календарных  дней списывают эти средства с депозитного счета в указанном выше порядке. 

Должностные  лица  предприятий,  учреждений,  организаций  или граждане,  виновные  в    нарушении    налогового    законодательства, привлекаются   в    установленном    законодательством    порядке    к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. После  вынесения  решения  о  привлечении    должностного    лица предприятия, учреждения, организации  или гражданина к  ответственности  за  совершение   административного    правонарушения    уполномоченное должностное лицо  соответствующей   налоговой    инспекции    обязано предложить должностному лицу предприятия, учреждения, организации или гражданину добровольно уплатить соответствующую сумму административной санкции, направив ему соответствующее требование об уплате налогов.