Контрольная работа по "Налогу и налогооблажению"

3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ российской федерации

ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ (филиал)

ФЕДЕРАЛЬНОГО государственного БЮДЖЕТНОГО образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Российский государственный торгово-экономический университет»

Кафедра Экономического анализа и статистики

Контрольная работа

По дисциплине НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Вариант №12

Работу выполнила

студентка группыЭЗ-24

Матвеева М.В.

Проверила:

Пономарева С.А.

Оценка:___________

Дата:_____________

Подпись:__________

Пермь 2012

           Содержание:                                                                                          Стр:

1. Момент учета доходов и расходов при

формировании налогооблагаемой прибыли при применении

«метода начисления» и «кассового метода»…………………………..3

2. Задача. …………………………………………………………………13

3. Задание в тестовой форме…………………………………………….14

Список литературы: ……………………………………………………..15

1.                 Момент учета доходов и расходов при формировании налогооблагаемой прибыли при применении  «метода начисления» и «кассового метода».

С 1 января 2002 г. вступает в действие Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее -- Федеральный закон № 110-ФЗ). Данным законом часть вторая Налогового кодекса РФ дополняется главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Кроме того, с 1 января 2002 г. не применяется в целях налогообложения действующее в настоящее время Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (далее -- Положение о составе затрат), которым налогоплательщики руководствовались на протяжении почти 10 лет. Статья 10 Федерального закона № 110-ФЗ определяет основные переходные положения от порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, действующего в настоящее время, к порядку исчисления и уплаты налога на прибыль в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

С момента вступления в действие главы 25 Налогового кодекса, то есть с 1 января 2002 г., в целях налогообложения прибыли доходы и расходы будут признаваться либо по методу начисления, либо по кассовому методу в порядке, предусмотренном данной главой.

Метод начисления

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).

При использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).

До 1 января 2002 г. в сответствии с Положением о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) может определяться по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -- предварительной или последующей.

Из вышеизложенного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов.

С момента вступления в действие части первой Налогового кодекса в ст. 39 НК РФ законодательно закреплено, что реализацией в целях налогообложения является переход права собственности на товары (работы, услуги).

После 1 января 2002 г. в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации по методу начисления датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу -- на безвозмездной основе.

Следовательно, днем отгрузки в целях главы 25 Налогового кодекса является день перехода права собственности на продукцию (работы, услуги). В случае, если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности, например, после фактической оплаты продукции (работ, услуг), необходимо иметь в виду, что покупатель продукции (работ, услуг) не может признать расходами в целях налогообложения приобретаемую продукцию (работы, услуги) до момента их фактической оплаты.

Из вышесказанного следует, что метод признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли по начислению фактически является аналогом применяемого в настоящее время учета выручки в целях налогообложения по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

Для определения выручки от реализации и расходов в целях бухгалтерского учета организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (далее -- ПБУ 9/99), и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (далее -- ПБУ 10/99). Выручка в бухгалтерском учете признается в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99. Расходы в бухгалтерском учете признаются в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99.

Порядок признания выручки и расходов для целей бухгалтерского учета с 1 января 2002 г. в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса не меняется.

Кассовый метод

Главой 25 Налогового кодекса предусматривается возможность определения даты получения дохода (осуществления расхода) в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации в целях налогообложения прибыли без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Принятие налогоплательщиком решения о переходе на признание доходов и расходов по кассовому методу является добровольным, а не обязательным. Налогоплательщики, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли составляет в среднем менее одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право признавать доходы и расходы по методу начисления или по кассовому методу. Метод признания доходов и расходов необходимо предусмотреть в учетной политике. В случае, если в учетной политике для целей налогообложения метод признания доходов и расходов не предусмотрен, принимается общепринятый метод -- метод начисления.

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При кассовом методе расходы в целях налогообложения признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком -- приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

В соответствии с Положением о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) может определяться по мере ее оплаты (при безналичных расчетах -- по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами -- по поступлении средств в кассу).

До 1 января 2002 г. затраты на производство продукции (работ, услуг) организациями, определяющими выручку от реализации в целях налогообложения «по оплате», включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -- предварительной или последующей.

Затраты, приходящиеся на оплаченную выручку, должны корректироваться в целях налогообложения .

Формирование расходов при кассовом методе отличается от порядка формирования затрат, действующего в настоящее время для организаций, определяющих выручку от реализации «по оплате».

Как уже было сказано выше, переход на метод определения доходов и расходов по кассовому методу является добровольным. В то же время, необходимо иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 273 НК РФ, если организация, перешедшая на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), равный одному миллиону рублей за каждый квартал, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В связи с тем, что порядок определения доходов и расходов при методе начисления и порядок определения при кассовом методе значительно отличаются друг от друга, бухгалтерам организаций следует очень точно спрогнозировать будущие доходы, прежде чем принять решение об использовании кассового метода. Исправление учета в целях налогообложения за налоговый период -- достаточно сложный процесс, требующий значительных трудозатрат.

Необходимо отметить, что при определении момента признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) и расходов для целей бухгалтерского учета организации руководствуются действующими нормативными актами, определяющими правила ведения бухгалтерского учета.

Методом определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, похожим на кассовый метод в целях главы 25 Налогового кодекса, могут руководствоваться малые предприятия, отвечающие критериям, установленным в Федеральном законе от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (далее -- Федеральный закон № 88-ФЗ). Налогоплательщики, отвечающие критериям Закона № 88-ФЗ, имеют право руководствоваться приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» в целях бухгалтерского учета, оформив принятое решение соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом об учетной политике, распоряжением и т. д.).

В соответствии с п. 2 вышеуказанного документа малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями.

В соответствии с положениями Типовых рекомендаций при принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов разрешается не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а использовать кассовый метод учета. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются в бухгалтерском учете только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выданной из кассы заработной платы, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета «Реализация». Необходимо отметить, что порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса не меняется.

Порядок перехода на метод начисления с 2002 г.

Если при вступлении в силу главы 25 Налогового кодекса налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, то по состоянию на 1 января 2002 г. он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст. 249 НК РФ, которая при формировании налоговой базы по налогу на прибыль ранее не учитывалась. Налоговое законодательство по налогу на прибыль, действующее в настоящее время, не содержит понятия метода начисления, следовательно, все налогоплательщики (за исключением организаций, принявших решение перейти на кассовый метод определения доходов и расходов) должны осуществить переход на метод начисления в целях налогообложения прибыли.