Исторические и современные аспекты земельного налога

Итак, земельный налог в 2006 году составил 24,49 % от всей суммы налога на имущества, поступившего в территориальный бюджет Иркутской области. В 2007 году данный показатель незначительно снизился и составил чуть меньше ¼ налога на имущество. В последующих периодах доля поступлений несильно отличается – от 20 до 22,5 % сумм налога на имущество.

Рис. 1.2 Удельный вес земельного налога

Суммы земельного налога, поступившие в территориальный бюджет Иркутской области, значительно меньше сумм налога на имущество физических и юридических лиц. Самые большие поступления земельного налога зафиксированы в 2006 году – 24,5 %, что составляет в 2,7 раза меньше суммы налога на имущество физических и юридических лиц. На рис. 1.2 хорошо видно, что удельный вес земельного налога в структуре налога на имущество составляет чуть больше 20 %, когда как удельный вес налога на имущество физических и юридических лиц  - более 60 %.

Теперь рассмотрим, какую часть доходов занимает земельный налог в общей сумме налогов на имущество в бюджете города Братска. Данные о поступлениях приведены в таблице ниже.

Таблица 1.4

Итоги по сбору налогов на имущество в бюджет городского округа - Братск, тыс. руб.[13]

На основе данной таблицы проследим динамику поступлений земельного налога в консолидированный бюджет города Братска.

Таблица 1.5

Анализ динамики поступлений земельного налога в бюджет г. Братска

В сравнении с 2006 годом суммы поступившего земельного налога с 2007 по 2009 год снизились на 15,6, 21,1 и 12,7 проц. пунктов соответственно. В 2008 году земельного налога поступило в бюджет г. Братска на 9,1 проц. пунктов больше  по сравнению с 2007 годом. В 2009 году данный показатель также увеличился на 10,6 проц. пунктов (по сравнению с 2008 г.).

Рис. 1.3 Динамика земельного налога

Из рис. 1.3 видно, что поступления земельного налога по сравнению с 2006 годом в последующих периодах сократились на 12-21 проц. пункт. Линия «Цепной индекс» показывает, как изменяются суммы налога на землю в сравнении каждого последующего периода с предыдущим. Динамику отследить сложно, т. к. имеет место периодичность.

Таблица 1.6

Структурный анализ поступлений земельного налога в бюджет г. Братска, %

Из таблицы 1.6 следует, что земельный налог в общей сумме налога на имущество города Братска занимает значительную долю – в среднем около 80 % всех имущественных поступлений.

Рис. 1.4 Удельный вес земельного налога

Зачисления в бюджет г. Братска сумм налога на землю в течение исследуемых периодов имеют непостоянный характер. В 2006 году плательщики больше всего заплатили земельного налога – 94,27 % от всей суммы налогов на имущество. С 2007 по 2008 год удельный вес налога на землю значительно сократился (в 1,3 раза) и составил 73,57 % от всей суммы имущественных поступлений. В 2009 году поступления составили 82,59 %, что в 4,7 раза больше поступлений налога на имущество физических лиц.

Повышение доходов в бюджетной сфере возможно в результате определения оптимальных величин земельного налога, придания официального статуса земельным участкам, фактически используемым и выявленным в результате проведения инвентаризации земель. В связи с этим представляется целесообразным внести соответствующие изменения и дополнения в законодательство  о налогах и сборах как на федеральном, так и на местном уровне.

2 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ

2.1 Сегодняшние проблемы взимания земельного налога

Земельный вопрос во все времена был и остается краеугольным камнем в решении важнейших государственных задач. И даже сегодня, когда нормативно-правовая база существенно пополнилась целым рядом законодательных актов, регулирующих земельные отношения, неясных вопросов остается немало.

Можно отметить несколько трудностей и возможных взаимных претензий при расчете земельного налога:

- применение органами местной власти экономически необоснованных ставок налога;

- требования о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков;

- сложности исчисления налога и предъявления требований собственникам встроенных и встроено-пристроенных помещений;

- прецедент предъявления требования по уплате собственнику квартиры в жилом многоквартирном доме;

- соответствие сведений государственного земельного кадастра фактическим данным, имеющимся в распоряжении землепользователя.

Система местного налогообложения является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана. Одной из проблем взимания земельного налога является то, что в муниципальные образования от налоговых органов не поступают списки плательщиков налогов. Плательщики налогов могут представить только данные о кадастровом номере объекта, за который платится налог. В результате этого около 26 % информации о земельных участках нет возможности занести в базу данных. Для решения создавшейся проблемы можно предложить провести инвентаризацию земельных участков: в сельских поселениях – по данным хозяйственных книг, в городских – по сведениям землеустроителей. Тогда будет ясна картина – кто привлечен к уплате налогов, а кто – нет. Проблема состоит и в том, что на инвентаризацию земельных участков нужны также дополнительные финансы. У местных бюджетов таких средств нет, федеральные средства на это не выделены.

Новая проблема, которая появилась в сфере взимания земельного налога — налогообложение земли под многоквартирными многоэтажными домами.

Минфин указал, что в принципе не исключена возможность предоставления пенсионерам льгот по уплате земельного налога. Но с этим вопросом следует обращаться в представительный орган города, на территории которого находится участок под многоквартирным домом. А еще Минфин пояснил, что собственники помещений в многоквартирном доме признаются налогоплательщиками земельного налога лишь в том случае, если земельный участок под ним сформирован и поставлен на государственный кадастровый учет.[14]

Также существуют проблемы в области определения налоговой базы. Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Сама кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством. Кроме того, на основании ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (ст. 66 ЗК РФ). Федеральным законом от 2.01.2000 г. № 28-ФЗ (ред. от 30.06.06 г.) "О государственном земельном кадастре" определено, что государственный кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением каждому земельному участку кадастрового номера. Кадастровый номер присваивается каждому земельному участку, формируемому и учитываемому в качестве объекта имущества, права на который подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 5 Правил присвоения кадастровых номеров земельным участкам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 6.09.2000 г. № 660). Сведения государственного земельного кадастра об определенном земельном участке (в том числе кадастровый номер земельного участка) предоставляются в виде выписок по месту учета данного земельного участка правообладателю земельного участка или уполномоченным правообладателем лицам (ст. 22 Закона № 28-ФЗ). Для получения информации об определенном земельном участке, в том числе о его кадастровом номере, правообладатели земельных участков обращаются в органы, осуществляющие деятельность по ведению государственного земельного кадастра.[15]

Однако далеко не везде такая работа проводится, и по многим земельным участкам кадастровой оценки нет. Что же делать законопослушному налогоплательщику? В письме Минфина России от 6.06.06 г. № 03-06-02-02/75 рассмотрены три возможных варианта развития событий: