Исторические и современные аспекты земельного налога

t-align:justify">- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2. 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Перечень налоговых льгот установлен в ст. 395 НК РФ и распространяется на небольшой круг налогоплательщиков. Например, освобождаются от уплаты земельного налога:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) организации — резиденты особой экономической зоны сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на предоставленный земельный участок и другие категории налогоплательщиков.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (ст. 396 НК РФ) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.
Формула для расчета земельного налога выглядит следующим образом:

ЗН = (НС × КС) : 100,

где ЗН – земельный налог; НС — налоговая ставка; КС — кадастровая стоимость земельного участка (налоговая база).[7]

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

1.3 Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в РФ

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц).

Говоря о земле как объекте налогообложения с точки зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура земельного фонда каждого из подобных образований неоднородна. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц.[8]

С принятием Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в стране была кардинально изменена система налогообложения земли.

Действующий в течение 14 лет Закон РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» несовершенен, так как установленные им ставки земельного налога не учитывают реальную стоимость земли и размер дохода, который можно получить от использования земли. Согласно российскому законодательству, 28 категорий граждан и юридических лиц были полностью освобождены от уплаты земельного налога. С земельных же участков, предоставленных гражданам для индивидуального жилищного, дачного, гаражного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, земельный налог был одинаковый и составлял 3 % от ставок земельного налога, взимаемого в населенных пунктах с других видов деятельности. В результате, например, с дачного участка, расположенного на заболоченных землях, и с дачного участка, расположенного на пахотных землях, земельный налог взимался одинаковый, что не справедливо. Также не справедливо было брать одинаковый земельный налог с садового и гаражного участка. Поэтому законодатели отменили Закон РФ «О плате за землю» (кроме ст. 25) и дополнили Налоговый кодекс РФ главой 31 - «Земельный налог».   

Важно иметь в виду, что поскольку земельный налог является местным, средства от уплаты налога за все земельные участки, расположенные в границах муниципального образования, в полном объеме будут зачисляться в соответствующий местный бюджет независимо от формы собственности на земельные участки, в том числе независимо от процесса разграничения государственной собственности на землю.[9]

Итак, рассмотрим поступления налогов в территориальный бюджет Иркутской области с 2006 по 2010 год, а в частности поступления земельного налога. Данные о поступлениях приведены ниже в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1

Итоги по сбору налогов в территориальный бюджет Иркутской области, млрд. руб.[10]

 

Поступления	Периоды
	2006	2007	2008	2009	9 мес. 2010
Всего в террит. бюджет,	34,7	41,7	50,7	58,1	47,5
в т. ч.:
налог на имущество, в т. ч.	4,9	5,7	6,6	8,9	7,6
налог на имущество физ. и юрид. лиц	3,3	3,8	4,6	6,1	5,256
земельный налог	1,2	1,356	1,4	2,0	1,552
транспортный налог	0,246	0,392	0,583	0,821	0,830
налог на игорный бизнес	0,191	0,152

 

Как мы видим, с каждым годом поступления в территориальный бюджет Иркутской области увеличиваются, за исключением земельного налога – его поступления имеют непостоянный характер. С 2006 по 2009 год суммы его варьируются от 1,2 млрд. рублей до 2,0 млрд. рублей. Отсюда можно сделать вывод о том, что «земельный налог в Иркутской области – практически не работающий, ...».[11]

По словам вице-спикера Законодательного собрания Людмилы Берлиной, у населения нет мотиваций регистрировать частные земельные участки. Людей не устраивает дороговизна и длительность процедуры. Они говорят: нужно и крупную сумму заплатить, и море слез пролить. Это показали исследования, которые проводились в одном из сельских поселений области. В результате политики государства местные бюджеты недополучают значительную часть земельного налога. Хотя налог считается базовым для любой муниципальной казны. "Это по России в целом проблема, что земельный налог в казне муниципальных образований минимизирован до предела. И люди замотивированы только там, где действительно государственный и частный капитал что-то реализует, там, где есть производство. А там, где этой перспективы нет, люди не спешат формировать земельные отношения через частную собственность", - считает Людмила Берлина, заместитель председателя Законодательного собрания.[12]

На основе таблицы 1.1 проведем анализ динамики (горизонтальный анализ) поступлений земельного налога в бюджет Иркутской области.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.2

Анализ динамики земельного налога

Наименование показателя	Характеристика показателя	Анализируемый период
		2006	2007	2008	2009	9 мес. 2010
Земельный налог	Абсолютное значение, млрд. руб.	1,2	1,356	1,4	2,0	1,552
	Базисный индекс	1,0	1,13	1,167	1,667	1,293
	Цепной индекс	1,0	1,13	1,032	1,429	0,776

 

По сравнению с 2006 годом зачисления земельного налога возросли: в 2007 году на 13 проц. пунктов; в 2008 – на 16,7 проц. пунктов; в 2009 – на 66,7 проц. пункта; за исследуемый период 2010 года – на 29,3 проц. пунктов. Следовательно, наблюдается положительная динамика в сторону увеличения сумм поступлений данного налога.

Сравнив каждый последующий период с предыдущим, можно сделать следующие выводы. По сравнению с 2007 годом поступления земельного налога в 2008 году незначительно увеличились (на 3,2 проц. пункта). В 2009 году также наблюдается рост – на 42,9 проц. пункта по сравнению с 2008 годом. За 9 месяцев 2010 года зачисления земельного налога в территориальный бюджет Иркутской области составляют лишь 77,6 % от аналогичных поступлений 2009 года.

Рис. 1.1 Динамика земельного налога

На рис. 1.1 наглядно видно, как изменяются суммы налога на землю: растут или снижаются. Данный процесс является неконтролируемым, т. к. линия графика периодична.

В таблице 1.3 представлен структурный (вертикальный) анализ поступлений земельного налога.

Таблица 1.3

Структурный анализ земельного налога, %

Наименование показателя	Анализируемый период
	2006	2007	2008	2009	9 мес. 2010
Налог на имущество, в т. ч.:	100	100	100	100	100
налог на имущество физ. и юрид. лиц	67,35	66,67	69,70	68,54	69,16
земельный налог	24,49	23,79	21,21	22,47	20,42