Исторические и современные аспекты земельного налога

1) если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения.

В отношении таких земельных участков налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам).

После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик обязан в соответствии со статьей 81 НК РФ представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период. В случае, если кадастровая стоимость земельного участка доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за третий квартал календарного года, - то и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых платежей.

2) Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков органами местного самоуправления не определен, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам). Подле утверждения такого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик в соответствии со статьей 81 НК РФ обязан представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, описанном в первом случае, - и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года.

3) Если кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков определены, но до сведения налогоплательщика в установленном порядке кадастровая стоимость земельного участка не доведена, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам), а после получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном органами местного самоуправления, представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, описанном в первом случае, - и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года.

2.2 Комплекс мер по созданию системы учета и управления земельным фондом

Основой системы государственного регулирования процессов управления земельным фондом выступают административно-правовые и экономические элементы (кадастровая стоимость земли, земельный налог, субсидии, компенсации, санкции, рентные платежи и т. д.), которые в совокупности создают систему, обеспечивающую рациональное использование земельного фонда и исполнение доходных статей бюджетов в Российской Федерации.

В своей основе элементы системы государственного регулирования процессов управления земельным фондом на региональном уровне являются общими, меняются лишь их параметры (уровень налоговых ставок и платежей, степень и методы регулирования) в зависимости от землеобеспеченности, результативности деятельности сельхозпредприятий, спроса на землю и ее предложения, цены земли, рентного и других факторов. Особенности этой системы зависят от структуры собственности на землю и степени многообразия субъектов земельных отношений, развитости рынка земли, привлекательности земли как экономического ресурса и т. д.

Основными направлениями совершенствования законодательства являются:

- закрепление конституционных прав граждан свободно распоряжаться участком земли и земельной долей;

- создание рынка земли и недвижимости как единого имущественного комплекса;

- развитие ипотеки земли и создание благоприятных условий для инвестиций;

- эффективное и рациональное использование земельных ресурсов на всех уровнях управления ими;

- повышение поступлений в доходную часть бюджета от использования и распоряжения земельным фондом.

В целях совершенствования механизма управления земельным фондом Российской Федерации целесообразно внести изменения и дополнения в действующее федеральное законодательство.

Для достижения результатов по разграничению государственной собственности на землю необходимо рассмотреть вопрос об упрощении и ускорении процедуры разграничения в части, касающейся:

- оформления земельных участков в федеральную собственность (проведения землеустроительных работ, постановки таких земельных участков на государственный кадастровый учет и проведения государственной или муниципальной регистрации права собственности);

- исключения функций по распоряжению землей и недвижимым имуществом из полномочий различных ведомств, кроме одного, представляющего государство или муниципальное образование как собственника;

- переоформления права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, закрепленного за федеральными государственными учреждениями;

- рационализации землепользования, возможности отказа от излишней или неэффективно используемой площади.

Необходимо подготовить и утвердить административные регламенты, позволяющие гарантировать эффективное и рачительное использование излишков земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности, и земель с низким коэффициентом застройки, в том числе земельных участков, на которых расположены незавершенные строительством объекты или излишние, неиспользуемые или используемые не по назначению.

При предоставлении земельных участков для строительства общественно-деловых и промышленных объектов необходимо установить требование о предоставлении земельных участков исключительно на торгах в форме аукциона, проводимого в порядке, аналогичном аукциону по предоставлению земельных участков для жилищного строительства. В целях решения указанных проблем целесообразно внести поправку в Земельный кодекс Российской Федерации, направленную на обязательное проведение торгов. Поправка должна предусматривать обязательную процедуру заблаговременной публикации объявлений, «приглашающих подавать заявления о предоставлении испрашиваемого земельного участка для строительства объектов общественно-делового, торгового, торгово-развлекательного и иного коммерческого назначения».

Кадастровая система учета земельных участков и объектов недвижимости обеспечит информацией для принятия управленческих решений по земельному фонду Российской Федерации:

1) систему органов государственного и муниципального управления - информацией для формирования и проведения государственной политики в сфере земли и недвижимости, а также планирования и развития территорий;

2) бюджетный процесс - актуальными сведениями об объектах налогообложения;

3) рынок недвижимости - открытой и достоверной информацией о земельных участках и связанных с ними улучшениях.

Проведение кадастровой оценки земельных участков и расположенных на них объектов недвижимости должно проводиться по принципу наиболее эффективного их использования. Содержательное определение кадастровой стоимости, оценки и «массовой оценки» отсутствует в законодательстве. Необходимо принять специальный стандарт отчета по «массовой оценке» недвижимости.

Для создания постоянного и предсказуемого источника наполнения бюджетов различных уровней необходима разработка правил для планомерного перехода от земельного налога и налога на имущество к налогу на недвижимость. Кроме того, налог на недвижимость позволит обеспечить эффективное использование земельных участков и развитие рынка недвижимости.

В целях единообразия необходима разработка общих правил и принципов расчета арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности (и прочно связанные с ними объекты недвижимости в случае единства прав на них), а также правил определения цены земельных участков при их отчуждении, залоге.[16]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим представлением о земельном налоге  как исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога.

В курсовой работе было рассмотрено отношение земельного налога к группе местных бюджетов. Данное отношение предоставляет право органам местного самоуправления самостоятельно регулировать налоговую нагрузку и уровень доходов от использования земельных участков, повышает их финансовую самостоятельность и ответственность. С 2006 года повсеместно изменился не только порядок определения налоговой базы, но и порядок введения налога в действие. Сейчас земельный налог взимается на всей территории России, а местные власти только определяют особенности его взимания. С 2006 года они самостоятельно решают, вводить налог на своей территории или нет. Вводя земельный налог, местные власти смогут определять конкретные ставки, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы. А основные элементы налога установлены в главе 31 НК РФ.

Далее, что касается роли налога на землю для налогоплательщика (предприятий, организаций), то можно сказать, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности, а устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.  Организации ежегодно представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации на бланке установленной формы. Налоговые органы, в свою очередь, ведут в установленном порядке учет плательщиков земельного налога, контролируют правильность исчисления и своевременность его уплаты.

В заключение, хотелось бы заметить, что в настоящее время существует огромное количество проблем взимания налога, не на все проблемы еще найдены решения. Земельный налог, как таковой, новый. Во всех экономических журналах он вызвал массу споров. У бухгалтеров возникает путаница в отчетности по этому налогу, но, без сомнения, пройдет некоторое время, споры утихнут, проблемы разрешатся различными путями и земельный налог станет точным и понятным.

В целях повышения эффективности налогообложения земли и обеспечения укрепления взаимодействия между Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии; Федеральной службой по надзору в сфере природопользования и ФНС России по выявлению и предупреждению административных и иных правонарушений целесообразно на федеральном уровне разработать и принять Положение «О взаимодействии ФНС России, Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной службы по надзору в сфере природопользования».

Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению
условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о
налогах и сборах и в целях наиболее полного и своевременного отражения
сведений о земельных участках, целесообразно создание единой
информационно-аналитической системы между территориальными
органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными
органами муниципальных образований. Следовательно, необходимо на федеральном уровне разработать порядок электронного обмена информацией между управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации и Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации с представительными органами муниципальных образований.

С целью поддержания налоговой базы в актуализированном
состоянии на федеральном уровне требуется принятие решения о
периодичности проведения переоценки и порядке совершенствования
методик государственной кадастровой оценки земель.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аналитическая записка по результатам экспертно-аналитического мероприятия «Правовое обеспечение владения, пользования и распоряжения земельными участками...»: бюллетень Счетной палаты РФ [электронный ресурс] // www.budgetrf.ru/Publications/Schpalata/2008

2. Земельный кодекс РФ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф

3.  Кадастровая оценка: письмо Минфина от 6.06.2006 № 03-06-02-02/75 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф

4. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 574 с.

5. Налог на землю: письмо Минфина от 25.12.2009 № 03-05-06-02/126 [электронный ресурс] // www.taxpravo.ru/novosti

6. О государственном земельном кадастре: федеральный закон от 21 января 2000 г. № 28-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф

7. Добринова Т. Земельное право / Т. Добринова // Финансовая газета. 2006. Декабрь № 51. – С. 12-13.

8. Комов Н. В. Земельные отношения и землеустройство в России. - М.: Руалит. - 512 с.

9. Матеюк В. И. О бюджетах муниципальных образований сельских и городских поселений / В. И. Матеюк // Финансы. - 2004. - № 6. - С. 13.