Единый сельскохозяйственный налог: механизм исчисления и перспективы совершенствования

2.3.Анализ изменений законодательства по ЕСХН. 

 
 
 
 
 
 

Глава3 Основные пути и предложения  совершенствования ЕСХН. 

3.1.Предложения  по совершенствованию  системы налогообложения  сельского хозяйства в России.

     Новые изменения в налоговом законодательстве предоставили возможность предприятиям агропромышленного комплекса наряду с традиционной системой налогообложения  применять с 1 января 2004 года и специальный  налоговый режим в виде единого  сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Предусмотрен добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН, он взимается с доходов, уменьшенных на величину расходов, и заменяет собой НДС, единый социальный налог, налог на прибыль и налог на имущество. Учитывая, что по налогу на имущество и налогу на прибыль сельскохозяйственные предприятия имеют льготы, а НДС и единый социальный налог составляют основную часть налоговой нагрузки, освобождение от их уплаты дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии. Существенным ограничением для перехода на новый налоговый режим является выполнение необходимого критерия – доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять более 70 % от общей суммы выручки. При переходе на данный режим налогообложения можно отметить как положительные, так отрицательные его стороны. К положительным можно отнести следующие:

     - снижение величины налоговой  нагрузки на предприятие за  счет отмены НДС и единого  социального налога;

     - заинтересованность предприятий  в обновлении основных производственных  фондов, так как стоимость приобретаемых  основных средств и нематериальных  активов более быстрыми темпами  списывается на основное производство;

     - более широкое применение методов  налоговой оптимизации с учетом того, что объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами; - реальная возможность повышения заработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.

     Также можно выделить и отрицательные  стороны:  

     - ограничение рынка сбыта готовой  продукции, поскольку большей  части оптовых покупателей, являющихся плательщиками НДС, будет невыгодно закупать ее у сельскохозяйственных предприятий, которые плательщиками НДС не являются, и из-за чего не будет возможности произвести налоговые вычеты по данному виду налогов;

     - отсутствие возможности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН;

     - опасность снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения  ее себестоимости и отпускных  цен в связи с тем, что предприятия с целью снижения налоговой базы будут увеличивать расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции;

     - снижение рентабельности предприятий,  так как объектом налогообложения  ЕСХН является прибыль (разница  между доходами и расходами). Чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих для этого возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного налога предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о включении в его состав налога на добавленную стоимость. Также необходимо постепенно переносить центр тяжести налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с преимущественного обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами. Важнейшим условием обоснованной системы налогообложения для сельского хозяйства должны стать ликвидация множественности видов налогов и платежей, снижение налогового бремени, повышение роли налогообложения земли как основного средства производства и природного ресурса. С целью стимулирования развития сельскохозяйственного производства и повышения его экономической эффективности необходимо совершенствовать налоговый механизм с учетом специфики отдельных отраслей. Специальный налоговый режим, как одна из организационных форм налогового регулирования, должен быть построен таким образом, чтобы механизм налогообложения, с одной стороны, обеспечивал налоговые поступления в бюджет, а с другой стороны – стимулировал тот вид деятельности, который государство решило перевести на особые условия налогообложения. Унифицированный подход к реформированию налогообложения сельскохозяйственного производства должен осуществляться по следующим направлениям:

     - максимальное освобождение сельскохозяйственных  товаропроизводителей от множественности  видов налогов, за исключением  земельного, налогооблагаемая база  которого должна уменьшаться  на величину собственных средств, вкладываемых в восстановление почвенного плодородия, улучшения земельных угодий и др.

     - уменьшать налогооблагаемую базу  прибыли на сумму, направленную  на пополнение оборотных средств; 

     - шире вводить налоговые льготы  для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, вкладывающих средства в модернизацию и расширение производства, выпуск новых продуктов, внедрение наиболее прогрессивных технологий, увеличение поголовья и улучшение породного состава крупного рогатого скота, решение социальных проблем. Льготное налогообложение производителя сельскохозяйственной продукции является действенной мерой государственного регулирования в странах с развитым сельским хозяйством. Особенность их налоговой системы состоит в том, что фискальное предназначение налогов отходит на второй план за счет многочисленных налоговых льгот. В сумме все виды налогов в этих странах составляют 2,5 – 6 % всех фермерских затрат. Основываясь на указанных общих положениях, сформулируем концептуальные подходы к обоснованию ставки и базы ЕСХН.

     1. Единый сельскохозяйственный налог  и соответствующая налоговая  нагрузка на сельскохозяйственные  организации должны быть «щадящими»  по сравнению с налогообложением  промышленных предприятий и предприятий  других отраслей вследствие того, что из-за диспаритета цен сельское хозяйство находится существенно в худших условиях, чем остальные отрасли. Отсюда общая налоговая нагрузка и, соответственно, общая интегральная ставка налога для сельхозпроизводителей должна быть ниже, чем в промышленности и других отраслях, пропорционально диспаритету цен.

     2. Расчет дифференцированной ставки  ЕСХН для разных сельхозугодий  должен производиться на базе  натуральных критериев (а не  на базе кадастрово-стоимостных  оценок), в основе которых должны  находиться бонитеты почв в баллах. Речь идет о своего рода «кадастрово-натуральной» схеме, при которой используются и балльная характеристика бонитетов почв, и балльная характеристика местоположения земель (при необходимости).

     3. Учитывая специфику аграрной  отрасли, сезонный характер авансирования производства и извлечения доходов от реализации произведенной продукции, исполнение налоговых обязательств следует приурочивать к окончанию сельскохозяйственного года (после 1 октября) или финансового периода (после 1 января) по аналогии с нормами налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в США и ЕС.  
 
 
 
 

     Заключение.  

     Таким образом, рассмотрев теоретические  основы системы налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей, проанализировав действующую систему налогообложения предприятий сельского хозяйства, можно сделать следующие выводы:

     - Единый сельскохозяйственный налог  является специальным налоговым  режимом. Введение этого налога  было призвано обеспечить повышение  эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

     - Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога организациями  предусматривает замену уплаты  налога на прибыль организаций,  налога на добавленную стоимость.

     - Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные    товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

     - Налоговой базой признается сумма  доходов, уменьшенная на сумму  расходов.

     - Половина общих обязательств  по ЕСХН сформировалась в Южном  федеральном округе.

     К положительным можно отнести  следующие:

     - снижение величины налоговой  нагрузки на предприятие за  счет отмены НДС и единого  социального налога;

     - заинтересованность предприятий  в обновлении основных производственных  фондов, так как стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов более быстрыми темпами списывается на основное производство;

     - более широкое применение методов  налоговой оптимизации с учетом  того, что объектом налогообложения  ЕСХН являются доходы, уменьшенные  на величину расходов, и у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами;

     - реальная возможность повышения  заработной платы работников  предприятий и, соответственно, отчислений  в пенсионный фонд, поскольку  эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.

     Также можно выделить и отрицательные  стороны:

     - ограничение рынка сбыта готовой  продукции, поскольку большей  части оптовых покупателей, являющихся  плательщиками НДС, будет невыгодно  закупать ее у сельскохозяйственных  предприятий, которые плательщиками НДС не являются, и из-за чего не будет возможности произвести налоговые вычеты по данному виду налогов;

     - отсутствие возможности отражения  в бухгалтерской и налоговой  отчетности сумм налоговых вычетов  по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН;

     - опасность снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения  ее себестоимости и отпускных  цен в связи с тем, что  предприятия с целью снижения  налоговой базы будут увеличивать  расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции;

     - снижение рентабельности предприятий,  так как объектом налогообложения  ЕСХН является прибыль (разница  между доходами и расходами).  
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы. 

1.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

3.   Постановление Правительства РФ от 4 октября 2008 г. №741 «О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животный».

4. Комментарий к главе 26.1. «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ и главе 26.3.

5. Андреев И.М. Особенности применения упрощенной системы налогообложения // «Налоговый вестник»

6. Свищева В.А. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование. –

7. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие.

8. Система налогов и сборов России: региональные налоги с обзором судебно-арбитражной практики Под ред. А.А. Ялбулганова.

9. Устьянцев Е.А. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ // «Нормативные акты для бухгалтера»,