Единый сельскохозяйственный налог: механизм исчисления и перспективы совершенствования

     1. Организации и индивидуальные предприниматели:

• производящие сельхозпродукцию;
• осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельхоз сырья собственного производства (в том числе на арендованных основных средствах) реализующие эту продукцию.

     Обязательное условие: чтобы в общем доходе было не менее 70% дохода от вышеперечисленных видов деятельности.

     2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, созданные в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации".

     Обязательное условие: доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

     3. Града и посёлкообразующие рыбохозяйственные организации с численностью работающих с учетом совместно проживающих членов семей не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

     Обязательные условия:

     1) если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

     2) если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

     3) если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

     Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели:

     - занимающиеся производством подакцизных товаров;

     - осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

     - бюджетные учреждения.  

     Примечание. К сельскохозяйственной продукции в целях налогообложения относятся:

     - продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства,

     - продукция животноводства в т.ч. полученная в результате выращивания и доращивания рыб др. биологических ресурсов.

     Порядок отнесения к продукции первичной переработки, произведенной из с/х. сырья собственного производства устанавливается Правительством РФ.

   Порядок перехода на ЕСХН.

     Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно путем подачи заявления в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20 октября по 20 декабря предшествующего года. Сельхоз товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подано заявление, доля дохода от реализации с/х. продукции составляет не менее 70 процентов.  

     Сельскохозяйственные товаропроизводители – рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2009 года, вправе подать в налоговые органы по своему месту нахождения заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля 2009 года при соблюдении ими условий.

     Сельхозпроизводители для перехода на уплату ЕСХН в заявлении указывают данные о доле дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вновь созданные организации и предприниматели вправе подать заявление о переходе на ЕСХН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет. В случае, когда доля доходов от реализации произведенной сельхозпродукции составила менее 70%, или допущено несоответствие или допущено иное нарушение установленных требований, право применения ЕСХН утрачивается. Налогоплательщики в течение одного месяца после отчетного (налогового) периода должны произвести перерасчет всех налогов, исходя из общего режима налогообложения за весь налоговый период.

         Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим с начала календарного года, сообщив об этом в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Вновь перейти на уплату ЕСХН можно не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.  
 

Глава2 Исследования и оценка эффективности ЕСХН.  

2.1.Анализ  налогообложения  сельскохозяйственных  товаропроизводителей в РФ. (2002-2003) (2004-2007)годах. 

     Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога действует в аграрном секторе с 2002 г. В 2002-2003 гг. действовал рамочный федеральный закон, предусматривающий право субъектов Федерации вводить соответствующий закон на региональном уровне. Этим правом воспользовались лишь Краснодарский край и Брянская область. В соответствии с положениями прежней редакции Налогового кодекса РФ налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу устанавливалась в рублях с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий. С 2004 г. действует новая редакция главы «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», которая может применяться параллельно с другими режимами налогообложения.

     Уровень налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей заметно снизился. Однако за 2004-2007 гг. объем поступлений  единого сельскохозяйственного  налога увеличился в 2,7 раза (рис. 1). 

     

     Структура налоговых обязательств по единому  сельскохозяйственному налогу в  федеральных округах страны в 2007 г. видна на рис. 2. Половина общих  обязательств по налогу сформировалась в Южном федеральном округе. На Центральный и Приволжский федеральные округа приходится по 15% суммарных налоговых обязательств, Сибирский - 10%, Уральский - 4, Северо-Западный и Дальневосточный по 3%.  

     Рис. 2. Структура единого сельскохозяйственного  налога, начисленного в федеральных  округах Российской Федерации в 2007 г. 

       

     Анализируя  структуру начисленного в стране в 2007 г. единого сельскохозяйственного  налога по субъектам Федерации, можно  отметить значительный вклад Краснодарского края: удельный вес этого налога составил около 27%, вклад других субъектов  Федерации значительно ниже (рис. 3). 

     Рис. 3. Вклад Краснодарского края в структуру  начисленного единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН) в Российской Федерации  в 2007 г. 

     

 

      Рассмотрим уровни налоговых обязательств по единому сельскохозяйственному  налогу в субъектах Федерации соответствующих федеральных округов в 2007 г. Так, в Центральном федеральном округе наибольший уровень начисленного этого налога был отмечен в Воронежской, Белгородской и Липецкой областях, в Южном федеральном округе - в Ставропольском крае и Волгоградской области, в Северо-Западном федеральном округе - в г. Санкт-Петербурге, Республике Коми и Ленинградской области, в Приволжском федеральном округе - в Саратовской, Оренбургской и Нижегородской областях, в Уральском федеральном округе - в Свердловской и Челябинской областях, в Сибирском федеральном округе - в Алтайском крае, Омской и Читинской области, Агинском Бурятском АО, в Дальневосточном федеральном округе - в Приморском крае.

     Таким образом, вариант единого сельскохозяйственного  налога в редакции Налогового кодекса РФ образца 2004 г. (налоговая база - «доходы за вычетом расходов») значительно снизил уровень налоговой нагрузки в целом на аграрный сектор.

     Так, общий уровень налоговых обязательств в 2004-2007 гг. во всех субъектах Федерации, применявших этот налог, был сопоставим с уровнем налоговых обязательств налогоплательщиков одного только Краснодарского края за полугодие 2002 г. при прежнем варианте единого сельскохозяйственного налога (налоговая база - «сопоставимая по кадастровой стоимости стоимость сельскохозяйственных угодий»).

     Сельскохозяйственным  товаропроизводителям Краснодарского края необходимо отдать должное, поскольку  и в нынешнем варианте единого  сельскохозяйственного налога около 27% общих налоговых обязательств по этому налогу в стране приходится на этот край, а на Южный федеральный округ - 50%. 
 

2.2.Изменения в налогообложении с 2009года. 

     Организации и индивидуальные предприниматели – плательщики ЕСХН с 2009 г. уплачивают соответственно налог на прибыль (НДФЛ) с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам в порядке аналогичном описанному нами выше применительно к УСН.

     Разрешен переход на ЕСХН организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Фактически этим правом такие организации (кроме вновь создаваемых в 2009 г.) смогут воспользоваться для перехода на спец режим с 2010 г., так как подавать заявление о применении ЕСХН нужно в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, а в этом временном интервале 2008 г. право на применение ЕСХН у таких сельхоз товаропроизводителей еще не возникло.

     С 2009 г. налоговую базу уменьшают дополнительно к ранее разрешенным:

     – расходы на выплату компенсаций;

     – расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

     – суточные и полевое довольствие без ограничений нормами;

     – расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

     – суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.

     Установлено, что сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

     Такие расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

     Налогоплательщикам разрешено уменьшать налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, – без ограничения в процентном отношении к налоговой базе. В настоящее время убыток прошлых лет не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. С 2009 г. это ограничение снято. Подавать налоговую декларацию с 2009 г. плательщикам ЕСХН нужно будет только один раз в год – по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года. Налоговая декларация за полугодие отменена.

     Тем не менее понятие «отчетный период» сохранено и предполагается не только уплата налога, но и авансовых платежей по нему не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

     С 2009 г. плательщики ЕСХН также освобождены  от подачи расчетов по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам. Порядок уплаты авансовых платежей при этом сохраняется.