Поэтому налогоплательщикам при исчислении ЕНВД в 2010 г. коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 год, и коэффициент-дефлятор, установленный на 2010 год, перемножать не следует (Письмо Минфина от 27 ноября 2009 г. N 03-11-11/216). 

О налоговой декларации

     На 2010 год предусмотрено уточнение  формы Налоговой декларации. В  связи с переходом на уплату страховых  взносов изменится название строки 030 раздела 3 декларации. Сейчас в ней отражают взносы в ПФР. В новой форме по этой строке нужно будет указывать сумму взносов во все внебюджетные фонды.

     На  основании статей 23 и 80 НК РФ всем налогоплательщикам необходимо представлять налоговые  декларации, если такая обязанность  предусмотрена законодательством. Отчитываться по единому налогу на вмененный доход надо до тех пор, пока налогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. При временном отсутствии физических показателей базовой доходности, установленных для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности, следует представлять в инспекцию ФНС России "нулевую" декларацию. Правомерность сдачи такой отчетности подтверждается соответствующими документами. 

Приостановление предпринимательской  деятельности не освобождает ИП от уплаты ЕНВД

     Минфин  РФ в своем письме № 03-11-09/230 от 30.06.2009 поясняет особенности представления  налоговых деклараций по ЕНВД в случае приостановления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

     Ведомство в этой связи поясняет, что обязанность  налогоплательщика по уплате ЕНВД и  подаче в налоговый орган декларации по данному налогу возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. Поэтому до снятия с учета налогоплательщик обязан уплачивать данный налог независимо от длительности периода приостановления деятельности. При этом, представление нулевой декларации по ЕНВД в налоговые органы законодательством не предусмотрено.

     Прекратить  представлять декларации по ЕНВД налогоплательщик может только после подачи заявление  о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД и получения  соответствующего уведомления.

НДФЛ  работников платится по месту ведения ЕНВД

     В случае, когда предприниматель состоит  на учете в разных налоговых органах, в том числе по месту осуществления  деятельности с применением ЕНВД, он должен перечислять НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи  с осуществлением такой деятельности с доходов занятых в ней наемных работников (Письмо Минфина от 19 марта 2010 г. N 03-11-11/67).

Новые правила в налоговом администрировании

     Установлен  срок направления в банк решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам организации — не позднее дня, следующего за днем принятия указанного решения. Обратите внимание: с 1 января 2010 года при нарушении этого срока на денежные средства, находящиеся на счетах фирмы, будут начисляться проценты. 

НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВАЯ  СТАВКА ЕНВД

     Объектом  обложения ЕНВД является вмененный  доход на очередной календарный  месяц (п. 1 ст. 4 Закона).

     Нормативный акт субъекта РФ может определять размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета ЕНВД. Правительство  РФ разрабатывает и доводит до сведения органов государственной власти субъектов РФ рекомендуемые формулы для расчета ЕНВД и перечень их составляющих (см. письмо Правительства РФ от 07.09.1998 № 4435п-П5).

     Закон (ст. 2) определяет вмененный доход  как потенциально возможный доход  плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Органы государственной власти определяют вмененный доход на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

     В Законе установлены такие элементы налога как ставка (в размере 15% вмененного дохода, согласно п. 1 ст. 5) и налоговый  период (составляющий один квартал, в соответствии с п. 1 ст. 4) 

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ  УПЛАТЫ ЕНВД

Расчет  вмененного дохода

     Для целей расчета вмененного дохода Закон (ст. 2) вводит следующие специальные  понятия.

     Базовая доходность - это условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующая определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. В качестве единицы физического показателя могут применяться единицы площади, численность работающих, количество оборудованных рабочих мест, единицы производственной мощности и др.

     Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой  доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного  фактора на результат предпринимательской  деятельности. Правительством РФ (письмо от 07.09.1998 № 4435п-П5) рекомендованы повышающие (понижающие) коэффициенты, учитывающие особенности подвидов деятельности, а также ведения предпринимательской деятельности:

• в различных группах регионов;
• в зависимости от типа населенного пункта;
• в зависимости от дислокации предприятия.

     Вмененный доход (ВД) определяется как произведение базовой доходности, понижающих (повышающих) коэффициентов и количества единиц физического показателя:

     ВД = БД х К1,2,3…. * Е, где

БД - базовая  доходность, 
К1,2,3…. - понижающие (повышающие) коэффициенты, 
Е - количество единиц физического показателя.

Уплата  ЕНВД

     Законом (ст. 8) также предусмотрена единая на территории всех субъектов РФ форма  свидетельства, которое является подтверждением факта уплаты ЕНВД. Свидетельство  об уплате налога на соответствующий налоговый период выдает налоговый орган региона по месту регистрации налогоплательщика, его форма установлена постановлением Правительства РФ от 03.09.1998 № 1028 "Об утверждении свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности".

     Налоговые льготы и сроки уплаты ЕНВД определяются нормативным актом органа государственной  власти субъекта Российской Федерации.

Бухгалтерский учет и отчетность по ЕНВД

     Организации, переведенные на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций, согласно п. 2 ст. 4 Закона.

     Организации, осуществляющие наряду с деятельностью  на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности, согласно п. 4 ст. 4 Закона.

     Организации самостоятельно разрабатывают порядок ведения раздельного учета объектов налогообложения. МНС России дает лишь отдельные рекомендации. Например, предлагает распределять общехозяйственные расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). В этом случае форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" предоставляется в налоговые инспекции отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату ЕНВД (см. письмо МНС России от 04.11.1999г. № 02-2-07).

Недостатки  порядка исчисления и уплаты ЕНВД

     Обобщая порядок исчисления и уплаты ЕНВД, можно отметить следующее.

Во-первых, плательщики  ЕНВД должны уплачивать все установленные  налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. Таким образом, с введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов.

Во-вторых, переход  на уплату ЕНВД не означает упрощения  порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

     И, наконец, Закон определяет лишь общую  концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок  его исчисления и уплаты устанавливаются  нормативными актами субъектов Российской Федерации. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАДАЧА.  
Организация реализовала товаров на сумму 1 800 000 руб. НДС уплачен. Расходы на производство товаров 960 000руб. в т.ч. расходы на приобретение призов во время рекламной компании- 24 000руб., сверхнормативные расходы на оплату суточных командировок- 13 500 руб. Исчислите сумму налога на прибыль к уплате в федеральный бюджет. 
 
Решение. 
1) Определяем сумму дохода от реализации товаров (если НДС в том числе). 
(1 800 000*18)/118 = 274 576,27 руб (НДС) 
1 800 000-274 576,27 = 1 525 423,73 (выручка) 
2) Выручка - себестоимость = прибыль. 
Определяем сумму себестоимости.

            Сверхнормативные расходы точно такие же расходы, как и обычные. Поэтому

13 500 руб. не вычитаем их суммы расходов на производство товаров.

     Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям  розыгрышей таких призов во время  проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

     Поэтому 24 000 руб.  вычитаем из суммы расходов на производство, т.к. превышают 1%.Отсюда следует, что

960 000 руб. –  24 000 руб. = 936 000 руб. 
1 525 423,73 – 936 000 руб. = 589 423, 73 руб. 

3) Начисляем на эту сумму налог на прибыль.

     Согласно  Ст.284 НК РФ Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%. 
589 423, 73 *20% = 117 884,75 руб. сумма налога на прибыль. 
 
Ответ: 117 884,75 руб. отразит организация в декларации по налогу на прибыль

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Налоговый кодекс (НК РФ)

2. Налоговый  кодекс РФ/ст. 249 - «Доходы от реализации».

3. Налоговый  кодекс РФ/ст. 274 - «Налоговая база».

4. Налоговый  кодекс РФ/ст. 284 - «Налоговые ставки».

5. Паскачев А.Б. «Перспективы расширения налоговой базы», налоговый вестник, 2010, №6.

6. Черник Д.Г.  «Налоговая реформа в посткризисный  период», налоговый вестник, №10, 2010

ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСЫ:

1. http://www.nationalsystem.ru/articles/detail.php?ELEMENT_ID=5032

2. http://www.garant.ru/consult/nalog/

3. http://www.consultant.ru/popular/nalog1/