Содержание и формирование показателей актива баланса

2.1.3 Строка 130 "Незавершенное строительство"

По строке 130 "Незавершенное строительство" баланса приводится стоимость незавершенных капитальных вложений и не сданных в постоянную эксплуатацию объектов капитального строительства.

Работы по строительству могут выполняться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Кроме того, в строке 130 "Незавершенное строительство" отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.

По статье "Незавершенное строительство" показываются остатки по счетам 07 и 08 в части незавершенного строительства. По этой строке не записываются авансовые платежи (предоплата), связанные с осуществлением капитальных вложений, остатки по которым по состоянию на отчетную дату отнесены на счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учитывая расходы на незавершенное строительство, необходимо руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

Поступление оборудования к установке может быть проведено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (14; 311).

Если организация отражает оборудование, требующее монтажа, в учетных ценах и применяет при этом счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то сальдо по счету 16 также фиксируется по строке 130 бухгалтерского баланса.

При этом если сальдо дебетовое, стоимость оборудования увеличивается, если кредитовое - уменьшается.

Счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

По дебету счета 08 указываются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сальдо по счету 08 равно величине вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

По строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" приводится остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, учтенных в установленном порядке по счету 03.

Стоимость этого имущества приводится в строке 135 баланса за минусом суммы начисленной амортизации, формируемой в отдельном порядке по счету 02.

При заполнении строки 135 необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

В этой строке фиксируется стоимость только того имущества, которое изначально предполагалось использовать для передачи в лизинг, аренду или прокат. Если имущество изначально не предназначалось для этих целей, но по тем или иным причинам сдается в аренду, его надо учитывать в составе основных средств.

2.1.4 Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражается сумма остатков по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета" в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Суммы по данной строке показываются за исключением сумм, сформированных на остатке по кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений" в части долгосрочных финансовых вложений.

Понятие финансовых вложений в целях бухгалтерского учета определено п. 43 Положения N 34 - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные займы другим организациям.

С учетом того, что в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные вложения отражаются в разных строках актива баланса, целесообразно определять характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Долгосрочными считаются финансовые вложения со сроком их погашения (обращения) более 12 месяцев (15; с.365).

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н ( ПБУ 19/02).

По строке 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, определяемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ( ПБУ 18/02).

Для заполнения показателя по строке используется остаток по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Пунктом 19 ПБУ 18/02 организациям предоставляется право приводить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для этого следует определить разницу остатков по счетам 09 и 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Если остаток по дебету счета 09 больше остатка по кредиту счета 77, разница между ними отражается по строке 145.

В таком случае строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" не включается в баланс.

И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем остаток счета 09, разница между ними отражается по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства". В этом случае в баланс не включается строка 145.

2.1.5 Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По строке 150 приводится остаточная стоимость активов, которые не зафиксированы по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" баланса.

В п. 16 ПБУ 17/02 указывается, что в случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

При заполнении этой строки необходимо учитывать следующее. В состав прочих внеоборотных активов включаются те из них, информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организаций (10; с.288).

2.1.6 Строка 190 "Итого по разделу I"

По строке 190 баланса отражается сумма строк:

- 110 "Нематериальные активы";

- 120 "Основные средства";

- 130 "Незавершенное строительство";

- 135 "Доходные вложения в материальные ценности";

- 140 "Долгосрочные финансовые вложения";

- 145 "Отложенные налоговые активы";

- 150 "Прочие внеоборотные активы".

Эта сумма характеризует общую стоимость всех внеоборотных активов организации.

2.2 Раздел II "Оборотные активы"

К оборотным активам относятся активы, которые переносят свою стоимость на затраты за один производственный цикл: материально-производственные запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

2.2.1 Строка 210 "Запасы"

По группе статей "Запасы" (строка 210) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации с расшифровкой по каждому виду активов.

При формировании показателей этой группы статей необходимо руководствоваться:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01);

- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Приведенная в балансе информация о материально-производственных запасах (далее - МПЗ) должна соответствовать сведениям по описям и актам инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.

Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых учитывается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", данные по строкам, входящим в группу "Запасы", показываются за вычетом суммы этих резервов.

Для расшифровки показателя строки 210 в балансе предусмотрены строки 211 - 217.

По строке 211"Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражаются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы.

Показатель формируется по сумме остатков по дебету счета 10 (10; с.312).

Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых отражается на счете 14, данные по строке показываются за вычетом суммы этих резервов.

Строку 212 "Животные на выращивании и откорме" заполняют организации животноводства и птицеводства. Учет животных согласно Плану счетов производится по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Затраты по выращиванию или откорму животных фиксируются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По строке 213 приводятся затраты на незавершенное производство (НЗП) и незавершенные работы (услуги).

Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29, 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Для определения себестоимости НЗП необходимо знать его количественное выражение (количество деталей, изделий), качественные характеристики степени их готовности и провести правильную стоимостную оценку незавершенного производства. Фактическое количество оставшихся на разных стадиях обработки и сборки деталей и полуфабрикатов выявляется путем проведения инвентаризации.

В соответствии с п. 64 Положения N 34н НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В условиях единичного (индивидуального) производства НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости.

Такой способ оценки является наиболее распространенным и достоверным. Суть метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП определяется фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца (13; с155).

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете.

По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции, стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Показатель формируется по суммам остатков по дебету счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Торговые организации могут учитывать товары по продажным ценам. В этом случае остаток по дебету счета 41 уменьшается на сумму остатка по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой согласно учетной политике организации.

Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых учитывается на счете 14, данные по строке 214 показываются за вычетом суммы этих резервов.