Формирование системы показателей работы внутреннего

    Содержание 

    Раздел  I. Сущность внутреннего аудита 3

    Раздел  II. Методические приемы внутреннего аудита 6

    Раздел  III. Формирование системы показателей работы внутреннего

    аудита 11

    Заключение 17

    Список  использованной литературы 18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Раздел I. Сущность внутреннего аудита

    Среди составляющих внутреннего контроля  определяющее место занимает внутренний аудит. Внутренний аудит – это независимая деятельность у субъекта хозяйствования по проверке и оценке работы в его интересах. Цель внутреннего аудита – помочь членам субъекта хозяйствования эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют руководству субъекта хозяйствования данные анализа и оценки, рекомендации и прочую необходимую информацию по результатам проверок.

    Внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций субъекта хозяйствования. Они предоставляют главному предприятию, которое осуществляет управление, результат анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности подразделения, которые проверяется ними. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и в частном секторах. Они проверяют бухгалтерскую информацию и ее достоверность, отчитываются перед вышестоящим руководством.

    Задачи  внутреннего аудитора, как правило, отличаются от заданий внешнего аудитора, его результаты рассчитаны только на внутренних пользователей. Вместе с тем адекватная функция внутреннего аудитора будет оправдывать сокращение процедур, выполненных внешним аудитором, но не может изъять их совсем.

    Масштаб и задания внутреннего аудита зависят от размера и структуры  предприятия, требований руководства. Роль внутреннего аудита определяется руководством предприятия.

    В зависимости от специфики предприятия  внутренний аудит может быть представлен  одной особой или целой службой (отделом внутреннего аудита).

    Отдел внутреннего аудита играет важную роль в предупреждении и обнаружении  ошибок и случаев мошенничества. Внутренние аудиторы имеют такие  полномочия как: контроль политики предприятия  на счет сомнительных долгов; проверка соблюдения данной политики и др. Последовательность выполнения функций внутренними аудиторами показана на рисунке 1.1. 
 

                                                     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рис. 1.1. Последовательность выполнения функции  внутреннего аудита

    Внутренний  аудит осуществляет свою деятельность в тесном сотрудничестве с руководством предприятия, специалистами аппарат управления, руководителями структурных подразделений. То есть, эти должностные особы непосредственно берут участие в процессе аудирования, применяют в своей деятельности его результаты, используют консультации. Без их активного участия эффективность внутреннего аудита будет минимальной. [1, стр. 181-188]

     Зарубежные  специалисты используют различные  термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита.

     Наибольшее  распространение получило выделение  трех видов внутреннего аудита: операционный аудит (управленческий аудит), аудит  на соответствие, аудит финансовой отчетности. При этом аудит финансовой отчетности, как правило, проводится внешними аудиторами, тем не менее, финансовая отчетность может проверяться и внутренними аудиторами по заказу администрации.

     Приведенная классификация довольно упрощена. Если рассматривать внутренний аудит  более деятельно, можно выделить следующие его виды:

• функциональный (межфункциональный) аудит систем управления;
• организационно-технологический аудит систем управления;
• всесторонний аудит системы управления организацией;
• аудит видов деятельности;
• аудит на соответствие.

     В аудите на соответствие могут быть выделены аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности.

     Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и  эффективности в любом функциональном разрезе. К нему относятся, например, аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе своих функций. При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

     Организационно-технологический  аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и (или) технологической (то есть в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

     Аудит видов деятельности предполагает объективное  обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес – проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности. [2, стр. 172-177] 
 
 

    Раздел  II. Методические приемы внутреннего аудита

    В отличие от внешнего аудита, который имеет, как правило, официальный характер и проводится уже по оформленной финансовой отчетности, внутренний аудит на предприятии может иметь как плановый, так и не плановый характер. Поэтому для него характерны все три этапа контроля: предыдущий – до осуществления хозяйственных операций; текущий – во время осуществления хозяйственных операций;  и последующий – после их осуществления. В таблице 2.1 показаны методологические приемы аудита в зависимости от поставленной цели.

    Таблица 2.1

    Применение методических приемов внутреннего аудита в зависимости от поставленной цели

 

    Для получения аудиторских доказательств  при проведении внутреннего аудита используются приемы фактического контроля (сплошная и выборочная инвентаризация, контрольные измерения, контрольный запуск сырья и материалов, экспертиза и лабораторный анализ), обследование и документальный контроль с применением юридической проверки и аналитических процедур, наблюдение, сравнение и сопоставление, встречные проверки, подтверждение, опрос, проверка механической точности, аудиторская выборка, а также прочие разнообразные приемы и методы проверок на выбор аудитора.

    Общим для всех процедур внутреннего аудита предприятия является то, что все  они базируются на принципах и  функциях бухгалтерского учета, таких, как двойня запись, балансовое обобщение.

    Рассмотрим  некоторые конкретные приемы и методы проведение аудиторских исследований. 

    Контрольный запуск сырья и материалов

    Контрольный запуск сырья и материалов в производство дают возможность выявить недочеты и нарушения в нормировании и технологии производства, обнаружить каналы возникновения неучтенных излишков незавершенного производства и готовой продукции за счет применения завышенных норм расходов сырья, необоснованного списания наднормативных расходов.

    Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют, чтобы удостовериться в  прогрессивности действующих норм выхда продукции, то есть расходов сырья  и материалов на единицу продукции  и правильности определения норм отходов. Это дает возможность проверить фактический выход готовой продукции при соблюдении технологических норм использования сырья, материалов и прочих компонентов.

    Контрольный запуск сырья и материалов в производство должен осуществляться в обычных  производственных условиях при строгом соблюдении технологического режима.

    В комиссию по проведению контрольного запуска сырья и материалов могут  входить работники цехов, инженеры, технологи данного предприятия.

    В процессе контрольного запуска сырья  и материалов в производство используется также надзор за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций.

    Лабораторный  анализ

      Лабораторный анализ – это  выявление необходимых показателей  качества тех или иных объектов  контроля путем соответствующего (физического, химического или биологического) анализа в стационарных условиях (в лаборатории).

    Экспертиза

    В случаях, когда возникают вопросы, которые требуют специальных  знаний, например, в отраслях техники, экономики, строительства, - выводы должны делать специалисты - эксперты.

    Выявленные  факты нарушений должны быть доказаны. Одним из таких доказательств  является экспертиза.

    Экспертиза  – это исследование экспертами на научной основе представленных объектов с целью изучения свидетельств о  фактах, которые имеют значение для правильного решения дела.

    Доказательством является не экспертиз как способ исследования, а вывод эксперта, сформулированный на основании проведенной  экспертизы.

    Аналитические процедуры играют большую роль при  получении аудиторских доказательств  в ходе внутреннего аудита. Их суть состоит в выявлении, анализе, оценке и проверке по сути соотношения между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия и определения их причинно-следственного связи.

    Выборка

    Выборка – это статистический метод, который состоит в отборе данных из совокупности, которая подлежит проверке, по определенному интервалу, признаку или имеет случайный характер.

    Встречная проверка

    Встречная проверка – это способ сопоставления  двух экземпляров одного и того же документа или разных, связанных между собой едиными операциями документов, которые находятся у разных субъектах предпринимательской деятельности. [1, стр. 189-192]

    В результате использования этих и  других методов аудиторской проверки устанавливают факты обмана и ошибок.

    Обман – это намеренное перекручивание информации путем подделки, манипуляции  или фальсификации документов. Сюда же относят изменения записей, неправильное применение принятых на предприятии  учетных решений и др.

    Ошибка  – это ненамеренное действие, допущенное при обработке или подготовке финансовой информации в результате арифметической ошибки, неправильного объяснения фактов экономической жизни предприятия. Поэтому аудитору необходимо выполнять свою проверку с профессиональной точностью и скептицизмом, ожидая вероятности обмана или ошибки. [3, стр. 131]