Формирование системы показателей работы внутреннего

    Раздел  III. Формирование системы показателей работы внутреннего аудита

    В рамках предложенной модели внутреннего  аудита возникает необходимость  в непрерывной оценке его качества, где основным оценочным показателем становится способность соответствующих субъектов его проведения приносить доход.

    Внедряя в любую управленческую систему  институт внутреннего аудита, каждая организация должна руководствоваться, прежде всего, принципами целесообразности и эффективности.

    Принцип целесообразности может быть определен  как «принцип обоснованной уверенности», гласящий, что расходы на проведение внутреннего аудита не должны превышать  дохода, который предполагается получить.

    Принцип эффективности требует отдачи от средств, авансированных во внутренний аудит, и в общем виде характеризует  его рентабельность на уровне экономического субъекта.[4, стр. 130]

      Доходность изучаемой деятельности не может быть определена абсолютно точно, поэтому необходимое условие оценки эффективности внутреннего аудита - комплексный подход. Прежде всего это обусловлено одновременным влиянием двух полноценных групп показателей:

    1) субъективных;

    2) объективных.

    Группа  субъективных показателей характеризует организационно-функциональные особенности деятельности институтов внутреннего аудита.

    Основой методологического подхода в  данном случае становится применение приемов экспертных оценок, результаты которых систематизируются через  систему показателей, представленных в экспресс-тестах, разработанных в рамках настоящего исследования. При этом кандидатуры экспертов должны быть согласованы заинтересованными сторонами: собственниками, менеджментом и соответствующими субъектами внутреннего аудита.

    Группа  объективных показателей позволяет оценить эффективность внедрения и функционирования института внутреннего аудита в финансово- хозяйственной деятельности организации.

    При этом методологическая база строится на следующем доводе: так как продукт  внутреннего аудита, то есть экономическая информация, потребляется соответствующими пользователями, то он условно должен иметь свою себестоимость, аккумулирующую затраты на его содержание и функционирование, и приносить доход, который можно представить в виде некой «стоимости его потребления» или условного финансового результата («выручки») от реализации его функций.

    Отсюда  одной из основных задач настоящего исследования становится определение  последнего показателя, который можно  признать ключевым для проведения стандартных аналитических процедур, позволяющих оценить реализацию принципов целесообразности и эффективности в деятельности внутреннего аудита.

    Таким образом, основным признаком классификации  факторов, позволяющих оценить эффективность  внутреннего аудита, становится принадлежность к субъективным или объективным группам показателей. Детализированное содержание данных групп показателей проиллюстрировано на рис. 3.1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рис. 3.1. Классификация факторов, позволяющих  оценить эффективность работы системы внутреннего аудита

    Субъективные  факторы, характеризующие эффективность внутреннего аудита, складываются из двух больших подгрупп:

    1) косвенных (общих);

    2) институциональных (частных).

    Подгруппа косвенных (общих) факторов объединяет в себе показатели, способные продемонстрировать общий уровень состояния института внутреннего аудита через основные оценочные показатели деятельности компании в целом. Это такие показатели как: состояние системы внутреннего контроля, качество финансовой отчетности, динамика показателей финансового состояния, инвестиционная привлекательность, степень влияния внутреннего аудит на систему внутреннего контроля и др.

    Итоговый, скорректированный на поправочный  коэффициент, показатель продемонстрирует долю вклада внутреннего аудита в результаты деятельности компании в целом. Вместе с тем критерии оптимальности его значений должны устанавливаться индивидуально в каждом конкретном случае, на основании чего должен оцениваться общий уровень (высокий, средний, низкий) состояния внутреннего аудита.

    Следующая подгруппа институциональных факторов характеризует эффективность внутреннего  аудита с учетом особенностей их институционального статуса в организации. Это такие показатели как: профессиональная компетентность, соответствие требованиям Кодекса этики, степень объективности, управленческий консалтинг и др.

    Служба  внутреннего аудита должна отвечать требованиям профессиональной компетентности, объективности в своих действиях, строгого исполнения Кодекса этики  и профессиональных стандартов внутреннего аудита. При этом для реализации задач менеджмента в рамках данной службы должен быть обеспечен, как минимум, следующий объем процедур внутреннего аудита, оценка уровня состояния которого отражена в предложенном экспресс тесте, в частности:

    а) проведение аудита на соответствие действующему законодательству;

    б) проведение аудита на соответствие утвержденному  финансово-хозяйственному плану компании методом сплошного ежедневного  контроля;

    в) выявление и предварительная  оценка нетипичных хозяйственных операций, проводимых компанией;

    г) активный управленческий консалтинг, проводимый по всей вертикали управления.

    Эффективность службы внутреннего аудита во многом зависит от тесноты взаимодействия с комитетом по аудиту в составе  совета директоров компании. Прежде всего это обусловлено тем, что в центре внимания аудиторского комитета должны быть средства внутреннего контроля, а также оценка и управление рисками компании, выявление и предварительная оценка которых возлагается на службу внутреннего аудита.

    Основной  целью его проведения становится установление соответствия требованиям, предъявляемым к данному институту  внутреннего аудита мировым рынком и кодексом корпоративного поведения, а также уровня реализации его  основных функций для достижения задач эффективного менеджмента.

    Здесь применяются такие показатели как: профессиональная компетентность, степень независимости и объективности суждений, частота заседаний комитета (не реже одного раза в месяц), регламентация процедур и средств контроля и др.

    Факторы, позволяющие объективно оценить эффективность внутреннего аудита, условно подразделяются на три подгруппы:

    - условно - абсолютные;

    - целесообразности авансирования;

    - эффективности деятельности.

    Первая  подгруппа содержит основные оценочные  показатели деятельности внутреннего аудита, предлагаемые в рамках настоящего исследования, где одной из основных задач становится необходимость измерения «доходности» от реализации его функций или условного финансового результата.

    Основным оценочным показателем деятельности внутреннего аудита является его условный финансовый результат, который в частном случае при проведении экспертной оценки может быть существенно актуализирован.

    Вторая  подгруппа факторов, объективно характеризующих  эффективность института внутреннего аудита с позиций его целесообразности, отражает взаимосвязь финансовых результатов и объема затрат, авансированных во внутренний аудит. Такая оценка позволяет рассчитать объемы и необходимость затрат на стадии формирования институтов внутреннего аудита и первично определить ожидаемую отдачу от средств, авансированных в них.

    Прежде  всего возникает необходимость  в обосновании целесообразности расходов на их содержание, для чего необходимо произвести группировку  издержек по характеру изменения  под воздействием данных объема производства.

    Разделение  расходов на содержание институтов внутреннего  аудита на условно-переменные и условно-постоянные имеет смысл только при численности  специалистов свыше необходимого минимума. В противном случае все расходы  можно считать постоянными, а переменные принимать за ноль.

    При этом определение минимально необходимой  численности субъектов внутреннего  аудита определяется индивидуально  в каждом конкретном случае и ориентируется  на реализацию минимального функционального  объема.

    В результате проведения расчетов и анализа полученных данных у компании появляется возможность сформировать оптимальную структуру внутреннего аудита в управленческой среде компании, исходя из предполагаемой экономической выгоды, оценить качество существующих институтов и оптимизировать их функциональный объем, который будет отвечать требованиям менеджмента. Количество используемых показателей при оценке эффективности внутреннего аудита определяется индивидуально. [5, стр. 164-167] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    Эффективность хозяйствования субъекта во многом зависит  от хорошо налаженной системы оперативного учета, обеспечения достоверности бухгалтерских документов, сохранности запасов. Все это составляет сущность внутреннего контроля.

    На  основании вышеизложенного можно заключить такие выводы:

    1. Внутренний аудит заключается  специалистами, которые являются  работниками предприятия и, как правило. Им не требуется сертификат.

    2. Главная задача внутреннего аудита  состоит в обеспечении нужд  управленческого учета.

    3. Работа внутреннего аудита может охватывать полностью или частично финансовую систему предприятия, а также затрагивать нефинансовые аспекты деятельности.

    4. Внутренние аудиторы могут привлекаться  для выполнения различных работ:

    - проверка на соответствие;

    - отслеживание адекватности основополагающим  принципам и нормативным актам;

    - эффективности использования внутренних  резервов и др.

    5. Внедряя в любую управленческую систему институт внутреннего аудита, каждая организация должна руководствоваться, прежде всего, принципами целесообразности и эффективности.

    6. Доходность изучаемой деятельности не может быть определена абсолютно точно, поэтому необходимое условие оценки эффективности внутреннего аудита - комплексный подход. Прежде всего это обусловлено одновременным влиянием двух полноценных групп показателей: субъективных и объективных.

    7. До настоящего времени методология оценки эффективности внутреннего аудита недостаточно освещена в научной литературе. 

    Список  использованной литературы 

    1. Кулаковська Л. П., Піга Ю. В. «Організація і методика аудиту»// Київ «Каравелла» 2004 р.

    2. Усач Б. Т. «Аудит»/ навчальний  посібник, четверте видання// Київ  «Знання» 2007 р.

    3. Кулаковська Л. П. «Основи аудиту»// Київ «Каравелла» 2010 р.

    4. Пантелєєв В. П. «Аудит»// навчальний посібник/ Кийв 2008 р.

    5. Ільіна С. Б. «Основи аудиту»// навчально-практичний посібник/ Киів 2009 р.