Основные направления совершенствования управленческого учета в ООО «Комситигрупп»

      В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить  или приписать затраты, которые  могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными.

      Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

      Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, они включаются в плановую себестоимость продукции.

      Непланируемые – затраты, которые отражаются в фактической себестоимости продукции. При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

      В связи с тем, что одной из задач  является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимых для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия, то вышеприведенная классификация затрат является весьма актуальной.

      Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельность.

      Себестоимость – это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим с точки зрения управления не как самоцель, а как средство управления прибылью. Зависимость между прибылью и себестоимостью – прямая, вытекающая из алгоритма:

      Прибыль  = Выручка (без НДС и акцизов) –  полная себестоимость продукции

      Поэтому, в одной стороны, прибыль зависит  от факторов: объема продаж и цены на готовую продукцию, а с другой – от затрат на производство этой продукции.

      Себестоимость продукции является непременным  атрибутом внутрихозяйственного управления.

      Управление  – это процесс обеспечения  деятельности предприятия в соответствии с ее планами. В системе управления предприятием важное место отводится вопросам управления затратами на производство. Процесс управления затратами на производство – это процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и заканчивая реализацией готовой продукции.

      В ООО «Комситигрупп» управленческие расходы и расходы на реализацию отсутствуют. Все расходы, за исключением  налогов из прибыли, сосредоточены  в себестоимости предоставляемых  услуг.

     С целью более полного выявления резервов экономии расходов на обслуживании производства и управление их планирование и учёт ведутся по следующим статьям утверждённой номенклатуры:

     - содержание аппарата управления  цеха;

     - содержание прочего персонала  цеха;

     - амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

     - содержание зданий, сооружений и  инвентаря;

     - ремонт зданий, сооружений и инвентаря  (отчисления в ремонтный фонд  или фактические затраты);

     - испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

     - охрана труда;

     - износ и ремонт МБП;

     - прочие расходы.

      Группировка затрат по экономическим элементам  необходима для того, чтобы изучить  материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние  технического прогресса на структуру  затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

      Далее рассмотрим анализ затрат на один рубль  товарной продукции.

      Основной  выгодой применения этого показателя служит его универсальность, возможность  применения во многих отраслях деятельности, и в то же время показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции  Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую стоимость затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшатся за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

      Учитывая  характер основной деятельности ООО «Комситигрупп» - парикмахерские услуги – определить себестоимость конечной продукции предприятия в полном объеме можно весьма условно. Однако можно сделать расчет затрат на рубль продукции в среднем и отследить его в динамике за несколько лет.

      Для этого вполне возможно использовать данные приложения 2 к бухгалтерскому балансу.

      Исходя  из данных таблицы 2.6, можно видеть, что рост выручки от реализации продукции, работ, услуг стабилен. При этом темп роста выручки в 2006г. по отношению к 2005г. составил 2,3%.

      Рост  себестоимости менее динамичен: в 2006г. он составил только 0,5%. В итоге темп роста себестоимости ниже темпа роста выручки от реализации. 

      Таблица 2.6 Анализ затрат на рубль продукции, млн. руб.

      Примечание. Источник: собственная разработка на основе отчетности. 

      Что касается уровня затрат на рубль продукции (работ, услуг), то данный показатель снижается, что является положительной тенденцией. Если в 2005г. он составлял 0,991 руб. на руб. продукции, то в 2006г. только 0,963 руб. на руб. продукции. Темп снижения составил 2,8%.

      Представим  данные графически:

Рисунок 2.4 Соотношение выручки от реализации и себестоимости реализованных товаров, работ, услуг.

      Уровень затрат на рубль продукции является наиболее обобщающим показателем, который  выражает прямую связь себестоимости  с прибылью. Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

      - изменение структуры выпущенной  продукции или оказанных услуг;

      - изменение уровня затрат на производство отдельных изделий или на оказание одной услуги;

      - изменение цен и тарифов на  потребленные материальные ресурсы;

      - изменение цен на продукцию. 

Таблица 2.7 Затраты на себестоимость в разрезе статей затрат, млн. руб.

      Примечание. Источник: собственная разработка на основе отчетности. 

     Производственная  себестоимость вычисляется сложением всех предыдущих статей, т.е. материалы, транспортные расходы, заработная плата, все отчисления от фонда заработной платы и плюс стоимость накладных расходов.

     Полная  себестоимость состоит из производственной себестоимости и суммы прибыли (рентабельности).

      В рыночных условиях хозяйствования актуальным является исчисление (расчет) фактической  себестоимости единицы каждого  вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

      Фактический резерв снижения себестоимости в  данной ситуации составляют:

      - дальнейшее снижение прочих затрат, что обеспечит некоторое снижение  себестоимости услуг;

      - снижение материальных затрат  за счет внедрения организационно – технических мероприятий не представляется возможным, поскольку предприятие не располагает дополнительными финансовыми ресурсами, а привлечение заемных в данной ситуации проблематично, поскольку у предприятия отсутствуют планы серьезного расширения производства;

      - снижения затрат на оплату  труда также маловероятны, поскольку  штат в данном варианте оптимален  и дальнейшее его сокращение  возможно только при сворачивании  производства услуг; 

      - изменение состава и структуры  основных средств в данном  производстве также нецелесообразны, поскольку предприятие наращивало свои производственные возможности в течение двух предшествующих лет, и любые изменения в основных средствах повлекут за собой сбои в работе, т.е. снижение объема производства услуг;

      - расходы на амортизацию также меняются лишь в особых случаях: при изменении состава основных средств, а нормы амортизации меняются чрезвычайно редко, т.е. и в данном аспекте какой – либо резерв снижения себестоимости отсутствует.

      Резюмируя результат проведенного анализа можно утверждать следующее:

      - предприятие за последний отчетный  период прибыльно и рентабельно;

      - система ценообразования на предприятии  построена в соответствии с  законодательством Республики Беларусь;