Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции может  быть:

9. бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
10. полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных  поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку  затраты способны изменяться от периода  к периоду, каждое поступление может  изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов  на начало периода может учитываться  тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое  поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последнее поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного  определяются следующим образом: Е_зп+С_з*Н_кп=Э_ед, где Э_ед – эквивалентные единицы, Е_зп – единицы завершенного производства, Н_кп – незавершенное производство на конец периода, С_з – степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

Единиц  продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

 В  соответствии с этим методом  незавершенное производство предполагается  завершить в первую очередь.  Эквивалентные единицы в методе  ФИФО определяются следующим  образом: Э_ед=Е_зп+Н_кп*С_з-Н_нп*С_з, где Э_ед – эквивалентные единицы, Е_зп – единицы завершенного производства, Н_кп – незавершенное производство на конец периода, Н_нп – незавершенное производство на начало периода, С_з – степень завершенности в процентах.

Теперь  поговорим об использовании данных о производственных затратах. Система  попроцессной калькуляции затрат, подобно  системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для  данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции  применяется в основном при калькуляции  себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции  с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения  путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

Данные  о производственных затратах, кроме  того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного  видов производства администрация  предприятия часто оказывается  перед необходимостью выбора: продавать  ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после  которой совместно производимые продукты становятся индивидуально  различимыми) или продолжать его  дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация  может воспользоваться данными  о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в  целях распределения затрат совместного  производства по различным совместно  производимым продуктам, что позволяет  составить отчеты о финансовых результатах  по отдельным видам продукции. 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. Системы учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.  

2.1. Краткая характеристика системы  учета полных и переменных затрат. 

Основу  данному методу составляет "Положение  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г. N 552. Кроме того, в  отдельных министерствах и ведомствах действуют отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции, которые  учитывают отдельные специфичные  только для продукции данной отрасли  особенности. Данные инструкции, являясь  продолжением и развитием положения  №552, уточняют и более всего адаптирую  методику расчета себестоимости  продукции каждой отдельной отрасли. В дальнейшем наряду с характеристикой  положения №552 будет дана характеристика инструкции в промышленности искусственных  пористых заполнителей, коей является производство кирпича строительного.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием  по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Затраты, связанные с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании  себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Перечень  статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг), а  также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции  определяются отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) с учетом характера  и структуры производства.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной  или последующей (арендная плата, плата  за абонентское обслуживание, плата  за подписку на периодические издания  нормативно - технического характера  и т.п.).

Непроизводительные  затраты отражаются в учете в  том отчетном месяце, в котором  они выявлены.

В соответствии с "Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции в промышленности искусственных  пористых заполнителей" устанавливается  следующая группировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции):

11. Сырье и материалы (стоимость покупного или собственной добычи сырья, которые входят в состав вырабатываемой продукции);
12. Возвратные отходы (стоимость возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье и материалы);
13. Вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса производства - различные добавки, применяемые для вспучивания сырья);
14. Топливо на технологические цели (стоимость топлива, которое используется непосредственно в технологическом процессе для изготовления продукции: топливо для обжига сырья в печах, для подсушивания сырцовых гранул в сушильном отделении, если не используются уходящие газы; стоимость топлива для зажигания и обжига аглопоритового сырья в агломерационных машинах);
15. Энергия на технологические цели(стоимость всех видов покупной или собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом процессе);
16. Основная заработная плата производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства);
17. Дополнительная заработная плата производственных рабочих (выплаты, предусмотренные законодательством и коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих);
18. Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);
19. Расходы на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); отчисления в фонд освоения новой техники;
20. Расходы на эксплуатацию и содержание производства (затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);
21. Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства);
22. Общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера);
23. Потери от брака (в промышленности пористых заполнителей не планируются и не учитываются);
24. Прочие производственные расходы (отчисления на геологоразведочные и другие подобные платежи; отчисления или расходы на НИОКР);
25. Производственная себестоимость;
26. Внепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку продукции; погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);
27. Полная себестоимость.

 Затраты  на производство группируются  по следующим экономическим элементам:

28. Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом);
29. Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды);
30. Топливо (затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели и для выработки всех видов энергии);
31. Энергия (стоимость всех видов покупной энергии, расходуемой для технологической, энергетических, двигательных и других промышленно-производственных и хозяйственных нужд предприятия);
32. Заработная плата основная и дополнительная (отражается основная и дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемых из фонда заработной платы, и заработная плата работников несписочного состава, относящейся к основной деятельности);
33. Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);
34. Амортизация основных фондов (сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений);

Прочие  затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов  затрат) 

В бухгалтерском  управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу  к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.