Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

ГЛАВА 1. Понятие и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. 

1.1 Понятие  сущность затрат.

В настоящее  время в большинстве организаций  менеджеры уделяют большое внимание организационной стороне дела, полагая, что экономический механизм в  условиях рыночной экономики действует  сам по себе. Однако без введения системы экономической ответственности  в организации в целом, в частности, без создания системы управления затратами, невозможно повысить эффективность  и рентабельность производства, размеры  получаемой прибыли.

Нет необходимости  доказывать, что управление затратами  на производстве, особенно в условиях рынка, - стержневое направление всей системы управления предприятием, так  как именно здесь собирается вся  информация о фактических затратах, а значит, закладываются основы для  получения фактической прибыли.

В хозяйственной  практике для характеристики затрат предприятия могут использоваться различные понятия и термины: «издержки», «расходы или затраты  предприятия», «затраты на производство», «себестоимость продукции» и т.д. Принято  считать, что если затраты обозначаются термином "издержки", то "затраты  на производство" и "издержки производства" тождественны по смыслу и содержанию. Но термин " издержки производства" может применяться в экономическом  смысле и включать издержки упущенных  возможностей. В таком случае налицо противопоставление бухгалтерскому понятию  затрат.

Затраты организации – это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах. В данном определении присутствуют три важных положения:

• затраты определяются количественным и качественным использованием ресурсов, т.е. отражают, сколько и каких ресурсов было использовано;
• величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении;
• определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами (производством продукции, функционированием отдела или другим видом деятельности).

 Затраты на производство – это затраты, обоснованные условиями производства и направленные на создание полезных ценностей или оказание услуг путем потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предприятия могут осуществлять не только производство и сбыт продукции (работ, услуг), но и  ряд других видов деятельности: подготовку кадров, научно-исследовательские работы, обеспечение социальных потребностей работающих и др.

Сопоставление затрат и результатов деятельности – суть экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают производственные, экономические (финансовые), социальные и др. результаты. Эффективность работы предприятия можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.

В условиях переходной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимального экономического результата – прибыли. Все виды деятельности предприятия направлены на получение прибыли. 

1.2 Методы  учета затрат 

Нормативный метод.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости  продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством  разнообразной и сложной продукции.

Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

З_ф=З_н+О+И,

Где:  З_ф - затраты фактические;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия  можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если  субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую  себестоимость каждого вида продукции  устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально  нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным  методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным  расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический  учет затрат на производство продукции  осуществляют в карточках или  особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам  или группам продукции. 

Показной  метод

Позаказной  учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции  применяется тогда, когда продукция  производится отдельными партиями или  сериями или, когда она изготовляется  в соответствии с техническими условиями  заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Позаказная  калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в  таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

В целях  регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость  калькуляции затрат по заказу и видам  работ. Для каждого заказа заводится  отдельная ведомость, в которой  аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.

Теперь  остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим  образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно  на конкретный вид работ, затраты, прямо  не прослеживаемые, такие как заводские  накладные расходы, относят на отдельные  работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Применение  отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно  вывести баллы, близкие по значениям  показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного  характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости  могут получиться искаженными.

То, что  один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а  во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках  накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя  месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические  месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными  заводскими накладными расходами и  объемом производства.

Степень готовности изделия, используемая для  определения ставки заводских накладных  расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит  от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная  с этим динамика затрат. В одном  подразделении для определения  коэффициента использования, целесообразно  исходить из прямых трудозатрат в  человеко-часах, в другом имеет смысл  опираться на показатель в машино-часах  как наиболее характерный для  данного производства. Сравнение  отнесенных накладных расходов с  фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы). 

Формулы недопоглощенных и избыточно  поглощенных заводских накладных  расходов выглядят следующим образом:

Недопоглощенные расходы = Отнесенные накладные < Фактические  накладные

Избыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные > Фактические накладные

В конце  года разница между фактически отнесенными  накладными расходами и отнесенными  накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается  в себестоимости реализованной  продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное  производство, себестоимость готовой  и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных  расходов от распределенных.

Типичные  записи в журнале при учете  операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “X”

Отнести заводские накладные расходы  на незавершенное производство по продукту-заказу “X”

Занести в учет фактические накладные  расходы по заказу “X”

Переместить обработанные изделия по заказу “X”

Занести в учет продажу готовой продукции  по заказу “X”

В этом же вопросе нужно уделить внимание характеристикам производственной мощности.

Термин  мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел». Дефицит машинного  времени, материалов и т. д. может  решающим образом сказаться на ограничении производства и продаж. Администрация в целях текущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия, принимая во внимание технические и экономические факторы. Обычно именно администрация,  а не внешние факторы определяют верхнюю границу производственных мощностей. При определении пределов производственной мощности руководство учитывает собственные решения относительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный эффект от этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операций на годы вперед, подготавливают решения по станкам и оборудованию.

Очень важно выяснить различные характеристики (знаменателя) производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановых показателей и определение результатов  деятельности. Это также отражается на избыточной и недостаточной поглощаемости  заводских накладных расходов.

Производственная  мощность – это способность производить  продукцию в течение заданного  периода времени. Ее верхний предел обуславливается наличием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала. Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежных единицах, трудозатратах и  т. д. Существует четыре основных уровня производственной мощности: