Кафедра Бухгалтерского учёта, анализа и  аудита

Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и  аудит 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

по дисциплине  Бухгалтерский управленческий учет

по  теме   Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции по системе Direct Costing 

Выполнил (а) студент (ка) 2 курса, группы  БУ 1-28- С (И)

                                                   Копырина А. В.                                              _.                                                                                                                     

^{(фамилия,  имя, отчество)} 

Руководитель  работы  зам.зав.кафедрой, ст. преподаватель Бакитько Е В

_{(ученая  степень, звание, фамилия и инициалы)} 

К защите ____________________________

(дата, подпись руководителя)

Работа  защищена с оценкой ____________

___________________________________

(подпись  руководителя)

«____» _______________________2010 г. 
 
 
 

Пермь 2010 

Оглавление 
 
 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

     В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета Direct Costing, в основе которой лежит исчисление сокращенной (производственной) себестоимости продукции и определение маржинального дохода.      

   Сегодня существуют две проблемы учета затрат.

   Первая – переориентировать отечественную  теорию и накопленный в этой  области практический опыт на  решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

   Вторая – создание новых нетрадиционных  систем получения информации  о затратах, применение новых  подходов к калькулированию себестоимости,  подсчету финансовых результатов,  а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

 С развитием  рыночных отношений расширяется  самостоятельность предприятий, в  том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и  предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским управленческим учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

 Ежедневно увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. В этом и состоит актуальность данной темы, поскольку именно такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости и дает система Direct Costing.

        

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические основы системы  Direct Costing

1. Система  Direct Costing как важнейшая характеристика управленческого учета

 

     Непростые рыночные процессы, колебание объемов производства и реализации продукции, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на прибыли производителя. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

     Такую информацию в виде данных  о неполной производственной  себестоимости (в части прямых, переменных или производственных  затрат) и маржинальном доходе (сумме  покрытия) – разнице между ценой  продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом – и дает система Direct Costing.

     Эта система впервые начала применяться в Германии в 30-е годы ХХ столетия. В 1953 г. Она была рекомендована американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последние годы данная система широко применяется в большинстве развитых стран [6-208].

   Вначале методом Direct Costing производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам. В процессе развития метода производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам [6-209].

   Смысл системы Direct Costing заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

     Таким образом, принципиальное  отличие системы Direct Costing от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

     Также общехозяйственные расходы  исключаются их калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой.

     В соответствии с Международными  стандартами бухгалтерской отчетности метод Direct Costing не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он используется для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

   Для данной системы учета характерны следующие черты:

• постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата – маржинального дохода;
• учет продукции производится только в разрезе переменных затрат и определяется производственная (неполная) себестоимость;
• учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли применяется для определения конечного финансового результата;
• определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;
• определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;
• установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равна ее полной себестоимости.

     Порядок отражения операций на  бухгалтерских счетах в условиях  Direct Costing следующий: прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20, 23. Затраты, используя какую либо базу распределения, в дальнейшем относятся на соответствующие носители затрат т.е. будут участвовать в калькулировании.

     Постоянная часть общепроизводственных  издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

     Таким образом система Direct Costing подразумевает деление затрат на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20, а счет 25-2 закрывается [15].

    Использование системы Direct Costing кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Составляемая форма отчета о доходах в рамках данного метода содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

     Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

     Влияние выбранного метода на  величину себестоимости рассмотрим  на следующем примере.

Пример.

 Предприятие производит продукцию А и Б.

Прямые  затраты: А - 100 тыс. руб., в т.ч. заработная плата – 50 тыс. руб.

                              Б – 200 тыс. руб., в т.ч. заработная плата – 100 тыс. руб.

Дебетовый оборот за отчетный период по сч. 25 – 90 тыс. руб.,

                                                                    по сч. 26 – 120 тыс. руб.

    Для упрощения расчетов предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Половина произведенных производственных затрат материализовалась в готовую продукцию, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства. Было произведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. продукции Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации 400 тыс. руб.

     Учет затрат по методу «Direct Costing» следующий:

к счету 20 открываются два субсчета – для калькулирования каждого вида продукции – 20-А и 20-Б. Прямые затраты относятся непосредственно на:

20-А:  100 тыс. руб.

20-Б:   200 тыс. руб.

    Затраты собираемые на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1:2.

20-А:  90/3=30

20-Б:  90*2/3=60

    Общехозяйственные расходы как  периодические прямо списываются на себестоимость в сумме – 120 тыс. руб.

   Себестоимость единицы продукции составит исходя из того, что на производство готовой продукции затрачено

20-А:  100+30=130 тыс. руб. – все понесенные затраты, половина их = 65 тыс. руб. - себестоимость готовой продукции, а произведено всего 10 единиц, т.е. 65/10=6,5 тыс. руб.- себестоимость единицы продукции А.

    Аналогично проведя расчеты по изделию Б.