- контролировать рентабельность  производства отдельных продуктов и соблюдать плановый     уровень их себестоимости;

- выявлять эффективность  конструкторских  и организационно-технических  условий производства  продукта;

- обеспечивать сопоставимость  калькуляций для  сравнительного анализа  и использования на макроуровне (ценообразование, отраслевое планирование);

     Рассмотрим проблематику  калькулирования  по системе Direct Costing с точки зрения этих задач.

     Сначала относительно  составления точных  калькуляций. Не  существует такой  системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как  бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе Direct Costing. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.

     Необходимо подчеркнуть  и то обстоятельство, что постоянные  затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного вида изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

     Что касается установления  и контроля за  уровнем рентабельности  изделий, то окупаемость  изделия при калькулировании  по прямым (переменным) затратам видна  лучше, так как  она не искажается  в результате того же распределения косвенных расходов.

     Как известно, на  западных предприятиях  для принятия управленческих  решений используется  разнообразная информация  о себестоимости.  Иногда себестоимость  продукции за рубежом  калькулируется двумя  методами: на основе распределения всех косвенных затрат и по системе Direct Costing. Думается, на данном этапе отечественным предприятиям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для предприятий, использующих Direct Costing, достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.

     Таким образом,  важнейшим объективным  условием применения Direct Costing в России является формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации.

      Изменение задач, стоящих перед учетом в целом, приводит к изменениям в задачах и содержании производственного учета, следствием чего является объективная возможность его организации по системе Direct Costing. 
 

Глава 3. Проблема адаптации и применения системы «Директ - костинг» в российской учетной политике

    Прилагая  усилия к развитию и внедрению  управленческого учета на российских предприятиях, нельзя забывать как  о национальных особенностях развития экономики России, так и об опыте  развитых стран мирового сообщества.

    За  последние годы осуществлены попытки  объяснения теоретических основ  управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических  для России функций этого вида учета пока не выработано. При этом положении вещей переход на рыночные отношения, изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно частым изменениям.

    К проблемам управленческого учета, на мой взгляд, необходимо подходить  через понимание исторических особенностей развития страны и национальных особенностей ментальности населения, которому предстоит проводить в жизнь реформы, призванные перевести Россию в разряд стран с развитой экономикой.

    В настоящее время интерес к  проблемам управленческого учета  все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому  или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

    Как показывает анализ отчетности российских предприятий, есть и позитивные сдвиги в корпоративном управлении ряда компаний начиная с 2000 года. Главный из них - улучшение качества финансовой отчетности. Крупнейшие российские компании стали предоставлять отчетность, составленную по международным стандартам (или GAAP US), причем некоторые не только по итогам за год, но и за полугодие и даже квартал. В частности, это ОАО “ЛУКОЙЛ”, РАО “ЕЭС России”, ОАО “Газпром” и т.д. Однако по-прежнему акционерам трудно разобраться в бухгалтерской отчетности, поскольку лишь немногие компании предоставляют подробную пояснительную записку такой отчетности [17;50].

    Управленческий  учет в России получает все более  широкое распространение, прежде всего  в филиалах западных и крупных  российских компаниях. Встречаются два типа отношений к управленческому учету.

    Первый  тип отношения характерен для  представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают  и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, к сожалению, с большой задержкой во времени.

    При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета.

    Другой  тип отношения к управленческому  учету свойственен крупным российским предприятиям. Такие корпорации в  управленческом учете прежде всего  ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность в использовании управленческого учета.

    Кроме того, технические задания на внедрение  управленческого учета в проектах внедрения в этих компаниях составляют, как правило, главные бухгалтеры. В результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются функции, дублирующие инструкции и положения по ведению финансового учета для целей налогообложения. Однако в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции.

    Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.

    Например, Положение о бухгалтерском учете  и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной  в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду  недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации.

    При недостаточной стабильности хозяйственных  связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а также и оценку израсходованных материальных ресурсов.

    Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а, следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Системы затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков — полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров, работ и услуг.

     В данной курсовой работе мы  выяснили:

- основные  принципы и положения системы  Direct Costing,

- отличительные  особенности Direct Costing,

- а также  преимущества и недостатки этой системы.

   Система Direct Costing представляет собой систему  управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Одним из ключевых показателей системы Direct Costing является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия.

   Важнейшей особенностью системы Direct Costing является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется  только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов.

   Что касается преимуществ системы  Direct Costing, то это –

• установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
• определение точки безубыточности;
• возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей;
• упрощение расчета себестоимости, поскольку отсутствует процедура распределения постоянных затрат по видам продукции;
• возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;
• возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволит планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

   А основными недостатками данной системы  являются:

     -  ведение учета затрат только  по производственной себестоимости  не отвечает требованиям российского  законодательства в части формирования себестоимости;

     -  отсутствие информации о  полной себестоимости единицы  продукции;

     - поскольку запасы незавершенного  производства также как и себестоимость  готовой продукции исчисляются  по производственной (неполной) себестоимости,  а постоянные расходы учитываются отдельно, прибыль отчетного периода оказывается меньше, чем при системе полной себестоимости.

Объективно  оценивая данную систему  учета затрат, нужно  сказать, что в  будущем интерес  к Direct Costing будет только возрастать, поскольку  уже на сегодняшний момент данная система имеет неоспоримые преимущества, заставляющие руководство организации обратить на себя внимание. Прежде всего Direct Costing позволяет оперативнее контролировать постоянные расходы, помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов и, что самое главное, наиболее точно вычислить производственную себестоимость выпущенной продукции. Именно эти достоинства позволят Direct Costing в будущем найти более широкое применение не только в международной практике.