Лекции по "Хозяйственному праву"

    

   ТЕМА 2

   1. Учет денежных  средств в касса  предприятий 

   Денежные  средства - это наличные деньги и денежные документы, находящиеся в кассе организации, номинированные как в бел. рублях, так и в иностранной валюте.

   Кассовые  операции осущ. кассир. Он явл. должностным лицом, с которым заключ.договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им денежных средств.

   Сумма наличных денег, хранящихся в кассе организации, д.б.:

• в пределах лимита, установленного учреждением банка, в котором открыт расчетный счет субъекта хозяйствования;
• сверх лимита допускается хранение денег, предназначенных для выдачи з/пл и соц. выплат в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке;
• денежная наличность сверх лимита должна сдаваться в обслуживающее отделение банка для зачисления на расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком.

   Торговые  орг-ции для установления лимита наличных денег в кассе должны ежегодно предоставлять в банк заявку на установление размера использования наличных денег из выручки и лимита остатка денег в кассе.

   Поступление наличных денег в кассу может  происходить: с расчетного (валютного) счета в банке; в виде выручки за реализованные товары (продукцию), работы, услуги; в порядке возврата неиспользованных подотчетных сумм; путем погашения в кассу материального ущерба, ссуд работниками организации и т.п. Оприходование денег оформляется приходным кассовым ордером с типографским номером. Приходные кассовые ордера явл. бланками строгой отчетности и об их использовании орг-ация отчитывается перед инспекцией Министерства по налогам и сборам РБ.

   Приходный кассовый ордер состоит из корешка  приходного кассового ордера и квитанции к нему. Он выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом. Вторая часть приходного кассового ордера квитанция – явл. его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу. Она также подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом, заверяется печатью орг-ции. Квитанция к приходному кассовому ордеру выдается лицу, сдавшему в кассу денежные средства, а корешок приходного кассового ордера, погашенный штампом «получено», прилагается к кассовому отчету кассира.

   Из  кассы денежные средства могут выдаваться на выплату з/пл; в подотчет на хоз. нужды и командировочные расходы; на выдачу ссуд; на проведение компенсационных выплат и на другие цели. Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером. При массовых выплатах денег физ. лицам оформляются платежные ведомости, на которых проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера после их закрытия. Документы на выдачу денежных средств д.б. подписаны руководителем и главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом.

   Движение  иностранной валюты в кассе оформляется  приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами . Они выписываются в рублевом эквиваленте, но с обязательным указанием прописью и цифрами суммы и наименования иностранной валюты по номиналу.

   Кассовые  ордера заполняются и регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и затем передаются в кассу. В кассовых документах помарки, подчистки и никакие исправления не допускаются.

   Операции  с наличными деньгами в кассе  находят свое отражение в кассовой книге , которая д.б. пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество пронумерованных в ней листов указывается на опечатке, заверяется  подписями руководителя и гл. буха орг-ции и скрепляется печатью. Записи в кассовую книгу осущ. кассир через копировальную бумагу на основании приходных и расходных кассовых ордеров. Ежедневно кассир подсчитывает в кассовом отчете приход и paсход денег за день и выводит остаток их в кассе на конец отчетной даты (конец дня).

   Кассовая  книга явл. как регистром хронологической регистрации операций с денежными средствами, так и отчетом. Экземпляр записей в кассовую книгу, составленный под копировальную бумагу, является отрывным и служит отчетом кассира. Отчет вместе с оправдательными документами сдается в бухгалтерию для проверки, утверждения и проставления корреспонденции счетов.

   Кроме денежных средств в подотчете кассира могут находиться денежные документы - путевки в санатории, дома отдыха, почтовые и акцизные марки, талоны, абонементы на питание, посещение культурно-оздоровительных учреждений и т.п. Они учитываются по цене приобретения, их движение отражается в журнале регистрации денежных документов.

   Бухгалтерский учет денежных средств в кассе  осуществляется на активном счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 50-1 «Касса орг-ции» - для отражения операций с наличными бел.рублями;
• 50-2 «Валютная касса» - для отражения операций с наличной иностранной валютой;
• 50-3 «Денежные документы» - для отражения движения денежных документов.

   Счет 50 «Касса» является основным, инвентарным, активным. Он предназначен для обобщения учетных данных о движении наличных денежных средств. По дебету счета .50 «Касса» показываются поступление денежных средств (денежных документов), а по кредиту - выбытие денег (денежных документов) из кассы. Методика учета операций кассы приведена в табл. 2.1.

   Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материально ответственным лицам (кассирам), а денежных документов - по их видам и ответственным лицам . Основанием для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

   Не  реже одного раза в квартал должна проводиться внезапная инвентаризация кассы денежных средств и денежных документов. При инвентаризации кассы комиссия составляет акт инвентаризации денежных средств. В нем указываются фактические остатки денег с покупюрной описью и денежных документов по номинальной стоимости; факты выявленных при проверке излишков или недостач денежных средств; объяснение кассира о причинах возникновения расхождений с данными бух. учета. 
 

 

   

   Корреспонденция счетов бух. учета денежных средств в кассе и денежных документов 

     

   Результаты  инвентаризации кассы в бух. учете отражаются следующими записями:

• выявленные излишки денежных средств  денежных документов в кассе приходуются по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
• выявленные недостачи денежных средств и денежных документов в кассе списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50 «Касса».

   Исполнение  кассовой дисциплины контролируется и  со стороны банковских учреждений, где открыты счета орг-ции, а также инспекции Министерства по налогам и сборам по месту регистрации хоз.субъекта. При установлении нарушений кассовой дисциплины контролирующие органы применяют штрафные санкции.

 

    2. Учет денежных  средств в пути

   Для обобщения  информации о движении денежных средств  в официальной денежной единице РБ и иностранной валюте в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути», к которому могут открываться следующие субсчета:

• 57-1 «Инкассированные денежные средства»;
• 57-2 «Денежные средства для покупки валюты»;
• 57-3 «Валютные средства для продажи»;
• 57-4 «Переводы в пути по банковским картам».

   На  субсчете 57-1 орг-ции учитывают денежную наличность, которая должна сдаваться в обслуживающее учреждение банка. При сдаче денежной наличности инкассаторам орг-ция выписывает комплект препроводительной ведомости и сумке с денежной выручкой.

   При передаче денежных средств инкассатору или в вечерние кассы банка в учете составляется следующая запись:

   Д-т счета 57, субсчет 1 «Инкассированные денежные средства»;

   К-т счета 50 «Касса» (71).

   Зачисление денежных средств на счет орг-ции в учете отражается след. записью:

   Д-т счета 51 «Расчетный счет»;

   К-т счета 57, субсчет 1 «Инкассированные денежные средства» .

   Субсчет 57-2 «Денежные средства для покупки валюты» исп. для отражения перечисленных с расчетного счета средств и направленных на торги для приобретения иностранной валюты.

   Перечисление денежных средств для покупки валюты в учете отражается след. записью:

   Д-т счета 57, субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты» ;

   К-т счета 51 «Расчетный счет».

   Зачисление приобретенной валюты в учете отражается след.записью:

   Д-т счета 52, субсчет 4 «Специальный транзитный валютный счет»;

   К-т счета 57, субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты» .

   На ст-ть иностранной валюты, подлежащей продаже, в учете составляется след.запись:

   Д-т счета 57, субсчет 3 «Валютные средства для продажи»;

   К-т счета 52, субсчет 1 «Транзитный валютный счет» — при обязательной продаже;

   К-т счета 52, субсчет 3 «Текущий валютный счет» — при добровольной продаже;

   К-т счета 52, субсчет 4 «Специальный транзитный валютный счет» — при обратной продаже неиспользованной валюты.

   На стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по официальному курсу НБ на дату ее продажи, в учете составляется следующая запись:

   Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

   К-т счета 57, субсчет 3 «Валютные средства для продажи».

   Возникшие курсовые разницы на счете 57-3 по продаже валюты при изменении курса НБ относятся на счет 98 «Доходы будущих периодов».

   В торговых орг-циях, осущ. продажу товаров по банковским картам, применяется субсчет 57-4 «Переводы в пути по банковским картам». На данном субсчете на временной основе отражаются суммы, вырученные орг-цией за проданные товары, оказанные услуги до возмещения их эмитентом пластиковых карт и зачисления на текущий (расчетный) счет орг-ции.

   На ст-ть проданных товаров и оказанных услуг в учете составляется след. запись:

   Д-т счета 57, субсчет 4 «Переводы в пути по банковским картам»;

   К-т счета 90 «Реализация».

   При поступлении денежных средств на р/счет орг-ции в учете составляется след. запись:

   Д-т счета 51 «Расчетный счет»;

   К-т счета 57, субсчет 4 «Переводы в пути по банковским картам ».

   Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути»  ведется по каждому документу  с обособленным учетом переводов в иностранной валюте, синтетический учет ведется в журнале-ор- дере № 3 ручной или автоматизированной формы.

 

   

   3. Учет денежных  средств на расчетных  и валютных счетах