Аудит как независимая форма финансового контроля

      Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учётом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

      Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

      Основные  мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

1. планирование аудита;
2. получение аудиторских доказательств;
3. использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;
4. документирование аудита;
5. обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчётности экономического субъекта.

      Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

      В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от неё, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

      Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчётности экономического субъекта и не уменьшает этой ответственности.

      В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведённой работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчётности экономического субъекта.

      На  этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчётности и её соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать чётко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Безусловно, положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчётность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

      Оценка  необходимого уровня аудиторских гарантий надёжности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должна быть увязана с принятием аудитором на основе своего профессионального суждения решения о характере и объёме подлежащих сбору аудиторских доказательств. При этом следует исходить из того, что аудиторские доказательства должны дать возможность аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отсутствия либо наличия в бухгалтерской отчётности экономического субъекта искажений, существенных с точки зрения понимания заинтересованными пользователями результатов деятельности экономического субъекта.

      Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта не может быть абсолютной из-за факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита.

      К числу таких факторов относятся:

1. ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах;
2. присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских процедур;
3. применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности её проведения сплошным порядком;
4. использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов и заключений аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений; (Например, аудиторская организация может использовать результаты работы привлеченного эксперта (оценщика, инженера. геолога и т.д.), приводящего в своём заключении как объективные данные о проведённых исследованиях, так и собственные мнения и выводы.)
5. подверженность систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам;
6. отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;
7. наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также других обстоятельств, делающих невозможным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчётности, так и к оценке её достоверности.

      Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий в том, что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита) обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта,

      В ходе проведения аудита в силу объективных  и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что могут остаться незамеченными искажения в бухгалтерской отчётности экономического субъекта.

      Если  существуют признаки возможных искажений бухгалтерской отчётности, то аудиторской организации следует увеличить объём своих процедур, с тем чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

      Объём проверки финансовых отчётов и правильности ведения бухгалтерского учёта может возрасти при обнаружении ошибок и преднамеренных искажений.

      При проверке данных учёта и отчётности анализируют наличие и состояние:

1. имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);
2. других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании);
3. денежных средств, расчётов и прочих активов (кассы, расчётного и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчётов с участниками, использование заёмных средств, расчётов с покупателями, дебиторами);
4. долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имущества, специальных фондов и резервов);
5. кредитов и других заёмных средств;
6. расчётов и прочих пассивов (расчётов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия);
7. прочих пассивов.

      При проверке правильности определения  финансовых результатов деятельности предприятия предусматривается изучение:

1. выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ услуг);
2. затрат на производство реализованной продукции;
3. результатов - от прочей: реализации;
4. доходов и расходов от внереализационных операций, в том числе

      с ценными бумагами, и от долевого участия.

      При аудите финансовых отчётов необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчётов о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров, использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчётности и др.

      При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет за 3 года, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

      Особое  внимание следует уделить анализу  дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги, предоставленные займы и т.п.).

      При аудите акционерных предприятий в объём аудиторской проверки дополнительно' включают обстоятельства и данные, характеризующие:

1. акционерный капитал (по видам вложений);
2. число акции разрешенных, выпущенных и неоплаченных;
3. стоимость не выкупленных акций;
4. номинальная стоимость и доход с каждой: акции;
5. движение по счетам акционерного капитала в течение проверяемого периода;
6. права, преимущества и ограничения, при распределении дивидендов;
7. задолженность по кумулятивным накопленным: дивидендам на привилегированные акции;
8. полученную выручку от реализации ценных бумаг;
9. акции: в резерве для продажи по опционам и контрактам.
10. проверку правильности документального оформления и сущности отдельных хозяйственных операций,- вызывающих: сомнение;
11. возможность проведения инвентаризации денежных средств, отдельных видов товарно-материальных ценностей, сверки расчётов;
12. анализ финансового положения предприятия по данным баланса и отчётности о прибылях и убытках;
13. проверку соблюдения принципа тождественности данных аналитического и синтетического учёта, правильности отнесения доходов и расходов предприятия к отчётным периодам;
14. оценку экономической эффективности принятой учётной политики;
15. проверку правильности составления консолидированной отчётности и баланса (консолидированная отчётность проверяется в случае, если головное предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг).