Аудит как независимый финансовый контроль

1. Сущность аудита. 

       Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

      Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.¹

      Одной из международных организаций, до недавнего  времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет  по аудиторской практике, который  состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике.

      Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью  выражения мнения о степени достоверности  этой отчетности.²

      Собственно  аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

      В Российской Федерации существуют две  формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

      В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

      Особое  значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

      Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
• договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
• возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
• невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
• запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

 
 
 
 

2. Цели, задачи и  виды аудита.

      2.1 Цели и задачи аудита 

      Цель  аудита - конкретная задача, на решение  которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

      Основная  цель аудита - установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

      Правило (стандарт³) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом:

      целями  аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

      В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и  уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

      а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

      б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

      Мнение  аудиторской организации о достоверности  финансовой отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

      Вместе  с тем пользователи финансовой отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

      Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности  финансовой отчетности, не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта, отсутствуют.

      Цель  проверки финансовых отчетов:

• подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• контроль над соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

      Основная  цель аудита финансовых отчетов - объективная  оценка достоверности, полноты и  точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

      Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

      В ходе аудиторской проверки устанавливаются  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность  пояснений к ним.

      При этом устанавливают:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;
• все ли документы использованы в отчете;

      насколько фактическая методика оценки имущества  отклоняется от принятой при определении  учетной политики предприятия.

      Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

      Аудитор должен проверить:

• полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;
• тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
• полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

 

      В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

• соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;
• обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

 

      Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

• общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
• обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
• законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;
• оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
• классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
• разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;
• аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
• раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

      Для реализации этих целей аудитор может  использовать различные способы накопления необходимой информации.

      2.2 Виды аудита

 

      Основные  виды аудита представлены в табл. 1. 

Виды  аудита:

Таблица 1

 
 

      Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты  внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  и (или) собственников. Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.