Аудит как независимая форма финансового контроля

3.3. Независимость аудиторов

      Согласно  определению проверка достоверности отчётности проводится независимым аудитором.

      Независимость аудитора определяется:

1. свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
2. договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
3. возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
4. невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

      Аудиторы  должны быть независимы от аудитируемой организации, от любой третьей стороны, от собственников и руководителей аудиторской организации.

      Среди этических требований, предъявляемых  к профессии аудитора, независимость является основополагающей.

      Вопрос  о независимости аудиторов включается не только в закон об аудите и другие нормативные акты, но и в этический кодекс аудитора. Так, в кодексе профессиональной этики аудиторов РФ перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:

1. предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
2. финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
3. финансовая и имущественная зависимости аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях, в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);
4. косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;
5. родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;
6. чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;
7. участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;
8. неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;
9. прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;
10. если рассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

      По  вышеперечисленным обстоятельствам  независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

      Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае:

1. если она участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);
2. если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчинённым данному министерству (комитету);
3. если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

      В тех случаях, когда аудитор выполняет  по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

1. консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;
2. нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;
3. персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учёта и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;
4. ответственность за содержание бухгалтерского учёта и отчётности принимает на себя организация клиента.

Заключение

      В первой главе «Аудиторская деятельность»  раскрыты цели, задачи аудита его сущность и др. Аудиторская деятельность включает в себя помимо проверок, оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учёта, консультации по вопросам ведения учёта, налогообложения, обучение и др.

      В России создана соответствующая  правовая база аудиторской деятельности определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам.

      Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

      Потребители финансовой информации, непосредственно и «жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

      Во  второй главе я очень подробно рассмотрела внутренний и внешний  аудит, внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

      Раскрыла  основные задачи управленческого и  хозяйственного аудита, критерии, субъекты, показатели и нормативы обязательного аудита. А другие виды аудита раскрыла поверхностно.

      В третьей главе «Проведения аудита»  сформулированы основные принципы аудита, что обязана соблюдать аудиторская  организация  в ходе осуществления своей деятельности.   Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

      Стадии аудиторской проверки, расписан подробно объём аудита бухгалтерской отчётности. Объём аудиторской проверки финансовых отчётов определяется требованиями действующего законодательства, документами нормативного регулирования аудиторской деятельности.

      Уровень аудиторских гарантий. Аудиторская организация обязана достичь в ходе аудита приемлемой уверенности в надежности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Список  использованной литературы:

3. Данилевский Ю.А. «Аудит в России» М. – 1994 г.
4. Суйц В.П. «Аудит: общий, банковский, страховой»М. – 2000 г.
5. «Аудит в России» М. «Инвест Фонд» 1994 г.
6. Комыщанов П.И. «Практическое пособие по аудиту» М. – 1994 г.
7. Подольский В.И. «Аудит» Учебник М. – 2000 г.
8. Перекрестенко П.В. «Бухгалтерский учёт и аудит» М. – 1997г.
9. Подольский В.И.  «Аудит» Учебник. М.  1997г.