Организация финансового контроля на предприятии ОАО «РЖД»

- организационный статус отдела внутреннего контроля;

- определение и документальное закрепление процедур контроля;

- налаженность системы информационного обеспечения управления;

- изучение руководителями выявленных в результате контроля отклонений, своевременность принятия ими решений по данным отклонениям.

 К  внешним факторам, определяющим  среду внутреннего финансового  контроля на предприятии, относятся:

Также важными элементами внутреннего финансового контроля являются применяемые на предприятии системы бухгалтерского и управленческого учета.

Наряду с выявлением проблем в области финансового планирования на основе опыта работы консалтинговых фирм России был выявлен и ряд проблем в области финансового контроля. Так, было признано, что финансовый план только тогда будет являться эффективным инструментом управления, когда его выполнение можно оперативно контролировать на основе фактической информации, получаемой из управленческого учета. С другой стороны, организация самого финансового контроля на предприятии полностью зависит от порядка составления документов и всей схемы документооборота.

Кроме того, было установлено, что для управленческого учета характерна низкая достоверность и оперативность получаемых данных, в том числе первичных учетных документов; территориальная удаленность подразделений предприятия; несоответствие системы аналитического учета задачам управления; нехватка человеческих и материальных ресурсов[16].

Что же касается автоматизации финансового контроля, то данный процесс осуществляется в рамках уже разработанной системы бухгалтерского и управленческого учета, хотя очень часто учетные процедуры и регистры бухгалтерского и управленческого учета не совпадают.

Таким образом, реформирование определенных элементов системы финансового контроля приводит к реформированию соответствующих составляющих системы финансового планирования, а поэтому имеет смысл эти две системы объединить в одну (см. рис. 1.1.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Система финансового контроля и планирования [15]

Очевидная взаимосвязь финансового планирования и финансового контроля свидетельствует о том, что для успешного функционирования единой системы нужна увязка целей и задач развития предприятия. А для этого нужно осуществить переход от традиционной схемы организации финансового контроля и планирования к использованию процессного подхода.

Мировой опыт последних десятилетий показывает, что разрабатываемые стандарты комплексного планирования и управления предприятием становятся все более ориентированными на процессы. Основным понятием процессной методики является бизнес-процесс, т.е. целенаправленная последовательность операций и событий (например, процесс формирования комплексного финансового плана). Конечной целью такого подхода является синхронизация деятельности предприятия с потребностями потребителя, что обеспечивает повышение уровня конкурентоспособности предприятия.

2. Инструменты финансового контроля.

Под методами контроля понимают приемы и способы его осуществления. Финансовый контроль осуществляется различными методами,  которые представляют собой способы, приемы организации контрольных действий. Применение тех или иных методов финансового  контроля преследует одну цель — проверку соответствия фактической финансовой деятельности действующему законодательству.   К основным методам финансового контроля относятся:

1) наблюдение;

2) проверка;

 3) анализ;

4) ревизия;

 5) аудит.

 Четкого  перечня методов финансового  контроля в законодетельстве  нет, однако все вышеназванные  методы закреплены в  нормативных  правовых актах.

 

Таблица 1.1 – Краткая характеристика методов финансового контроля.

Метод	Характеристика	Применимая среда
Наблюдение	Визуальное ознакомление с  объектом контроля. Определение  направления финансовой деятельности предприятия, организации, их организационную структуру управления. При наблюдении нельзя в точности определить финансовое состояние проверяемого объекта.	Используется при осуществлении проверок, обследования и ревизии, при осуществлении процедуры  банкротства.
Проверка	Осуществляется непосредственно на объекте контроля с целью проверки соответствия учетных данных материальным ценностям в наличии. Выявление нарушений финансовой дисциплины  и определяются меры по их устранению. Проверка является единичным контрольным действием, т.е. осуществляется единожды и  предполагает исследование состояния дел организации на определенном участке деятельности. Результаты оформляются специальным актом.	Первичные бухгалтерские документы, контрольные замеры  работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых  объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте и т.д.
Анализ	Предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, эффективности его использования и т.п. Данный метод  контроля отличается системным подходом и включает в себя статистические и экономико-математические аналитические приемы.	Применяется для экономической оценки деятельности хозяйствующих субъектов или отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности, например, себестоимости продукции, расходов на реализацию.
Ревизия	Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации. Сроки проведения ревизии не могут превышать 45 дней и устанавливаются руководителем контрольно-ревизионного органа с  учетом объема предстоящих работ и особенностей контролируемой организации. По окончании ревизии составляется акт ревизии.	Проверка финансовой документации, наличия материальных  ценностей, денежных средств. Охватывают все направления финансовой деятельности субъекта проверки какой-либо одной сферы.
Аудит	Обязательный аудит — это независимая финансовая проверка, касающаяся только ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Однако добровольный аудит может охватывать любые направления и сферы деятельности, которые определяются договором с хозяйствующим субъектом. По итогам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.	Проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, любые направления и сферы деятельности предприятия.

Далее рассмотрим каждый метод более подробно.

 Наблюдение  представляет собой визуальное  ознакомление с  объектом контроля. С помощью наблюдения можно  определить  направления финансовой  деятельности предприятия, организации, их организационную структуру  управления, а также сделать  предварительные  выводы об их рентабельности, системе доходов  и расходов. Следует  учесть, что при наблюдении нельзя  в точности определить финансовое  состояние проверяемого объекта. Однако в большинстве случаев  сделанные выводы являются достоверными, что подтверждается результатами  непосредственной  проверки. Наблюдение  как метод финансового контроля  используется при осуществлении  проверок, обследования и ревизии.  Так, наблюдение применяется в  качестве метода контроля финансового  состояния организации при осуществлении  процедуры  банкротства.

 В  отличие от наблюдения проверка  осуществляется непосредственно  на объекте контроля с целью  проверки соответствия учетных  данных материальным ценностям  в наличии. В то же время  в  ходе проверки выявляются  нарушения финансовой дисциплины  и определяются меры по их  устранению. Проверка является единичным  контрольным действием, т.е. осуществляется  единожды и  предполагает исследование  состояния дел организации на  определенном участке деятельности. Вопросы организации и порядка  проверки закреплены Бюджетным  и Налоговым кодексами Российской  Федерации, Федеральным законом  «О бухгалтерском учете».

 Результаты  проверки оформляются специальным  актом, с которым ознакомляют  руководителя организации. По результатам  проверки могут применяться различные  меры воздействия дисциплинарного, материального, административного  и иного характера.  Обследование  охватывает более широкий круг  финансово-экономических показателей  деятельности объекта. Оно проводится  для определения финансового  состояния, финансовой устойчивости   и возможных перспектив развития  организаций и предприятий.   При обследовании не обязательно  проверяются первичные бухгалтерские  документы, могут проводиться и  контрольные замеры  работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых  объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте и т.д.

Анализ как метод финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, эффективности его использования и т.п. Данный метод  контроля отличается системным подходом и включает в себя статистические и экономико-математические аналитические приемы:  сводку, группировку, расчет обобщающих величин (абсолютных,  относительных и средних), анализ рядов динамики, индексный,  табличный и графический методы, построение экономико-математических моделей на базе расчетных коэффициентов. Наиболее  широко анализ применяется для экономической оценки деятельности хозяйствующих субъектов или отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности, например, себестоимости продукции, расходов на реализацию и др. Особая роль анализа проявляется в системе управления государственными и местными финансами, поскольку его всестороннее проведение служит основой для выработки долгосрочной бюджетной политики, а также регулирования социально-экономических процессов. Например,  в соответствии со ст. 1152 Бюджетного кодекса Российской Федерации одним из условий предоставления государственных и муниципальных гарантий является проведение анализа финансов го состояния принципала.

 Наиболее  глубоким и всеобъемлющим методом  финансового  контроля является  ревизия. Ревизия представляет собой  систему обязательных контрольных  действий по документальной и  фактической проверке законности  и обоснованности совершенных  хозяйственных и финансовых операций  ревизуемой организацией,  правильности  их отражения в бухгалтерском  учете и отчетности,  а также  законности действий руководителя  и главного бухгалтера  (бухгалтера) и иных лиц, на которых в  соответствии с законодательством возложена ответственность за их осуществление.

 Основной  задачей ревизии является проверка  финансово-хозяйственной деятельности  организации по следующим направлениям:

1) соответствие  осуществляемой деятельности организации  учредительным документам;

2) исполнение  смет расходов;

3) использование  бюджетных средств по целевому  назначению;

4) обеспечение  сохранности денежных средств  и материальных ценностей;

5) соблюдение  финансовой дисциплины, правильность  ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности;

6) полнота  и своевременность расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами;

7) операции  с основными средствами и нематериальными  активами;

8) операции, связанные с инвестициями;

9) расчеты  по оплате труда и прочие  расчеты с физическими  лицами  и др.

 Вопросы  организации проведения и содержания  ревизии регулируются различными  нормативными правовыми актами, в том  числе Федеральным законом  от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной  палате Российской Федерации», приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. № 42н  «Об утверждении инструкции о порядке проведения ревизии и  проверки контрольно-ревизионными органами». Ревизии имеют  право проводить Счетная палата Российской Федерации, Федеральное казначейство, контрольно-ревизионные органы министерств и федеральных служб. Ревизии можно классифицировать  по нескольким основаниям.

 По  своему содержанию ревизии бывают  документальные и  фактические. Документальные  включают в себя проверку финансовой  документации, ведения учета и  отчетности. В ходе фактической  ревизии осуществляется проверка наличия материальных  ценностей, денежных средств.

 По  объему проверяемой деятельности  ревизии делятся на комплексные  и тематические. Комплексные ревизии  охватывают все направления финансовой  деятельности субъекта, а тематические  применяются для проверки какой-либо  одной сферы (например, правильное  использование фонда заработной  платы, расходование целевых средств  и т.п.).

 По  времени проведения ревизии подразделяются  на плановые и внеплановые. В  основном ревизии проводятся  в соответствии с планом, который  составляется в вышестоящих органах, министерствах и службах, но в  определенных случаях могут проводиться  и внеплановые ревизии. Конкретные  вопросы ревизии определяются  соответствующей программой или  перечнем основных объектов и  направлений ревизии.

 Сроки  проведения ревизии не могут  превышать 45 дней и устанавливаются  руководителем контрольно-ревизионного  органа с  учетом объема предстоящих  работ и особенностей контролируемой  организации.

По окончании ревизии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, проводившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки,  выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, лица, виновные в данных нарушениях, а также предлагаются меры по  устранению обнаруженных нарушений и меры ответственности виновных лиц. В случае установления фактов недостач, хищений материальных ценностей акт ревизии направляется следственным органам, которые могут возбудить уголовное дело. Материалы ревизии предоставляются руководителю контрольно-ревизионного органа в срок не позднее трех рабочих дней после под писания акта.

 Новым  для России методом финансового  контроля является  аудит, который  за последние десять лет получил  широкое распространение. По сравнению  с другими методами контроля  аудит обладает рядом преимуществ, такими как соблюдение аудиторской  тайны (результаты проверки известны  только руководителю организации  и аудитору), возможность добровольного  проведения, передачи прав организации  на представление своих интересов  в налоговых спорах аудиторской  фирме. Следует также отметить, что  обязательный аудит — это независимая  финансовая проверка, касающаяся  только ведения бухгалтерского  учета и финансовой отчетности. Однако добровольный аудит может  охватывать любые направления  и сферы деятельности, которые  определяются договором с хозяйствующим  субъектом. Деление аудита на  обязательный и добровольный  предполагает его широкое применение. Обязательный аудит — это ежегодная  обязательная (в силу требований  закона) проверка. В соответствии  с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в том случае, если: